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购货与付款循环审计案例 案例1：注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表： 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 案例2 某审计组长让两位审计人员审查应付帐款，这两位审计人员查阅了所有应付帐款的会计记录，并向被审单位索取了有关应付帐款的无漏记债务说明书，进而作出如下结论：被审计单位的应付帐款已全部入帐，且入帐应付帐款均存在。 问题： 1．上述结论是否正确？ 2．审计组长应让两位审计人员补充执行哪些审计程序？ 解答： 1．上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入帐的结论不正确。因为审计人员对此除了索取有关应付帐款的无漏记债务说明书外，未采取任何其他审计程序，而被审计单位的无漏记债务说明书是出自被审计单位的承诺书，是内部证据，证明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任，审计人员不能因此而减少相应的审计查证。 2．审计组长应让两位审计人员补充执行的审计程序包括：（1）审阅结帐日之前签发的验收单，追查到应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款；（2）检查被审计单位决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入所审计的会计期间（3）检查被审计单位决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证，确定其入帐时间是否正确。（4）其他如询问被审计单位会计和采购人员等。 案例3 某审计人员接受指派，对某被审计单位进行年度财务审计，假定：（1）该审计人员目前正在对应付帐款项目的审计编制计划。（2）上年度工作底稿显示共寄发100封询证函，对该客户的1000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细帐中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供货商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。 要求： 1．说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的？ 2．说明该审计人员应否使用函证，如应函证，列举使用函证的各种情况？ 3．说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供货商进行函证为何不一定是最有效的方法？审计人员本年度在选样函证应付帐款时，该审计人员宜采用何种更有效的程序？ 解答： 1．该审计人员已对应付帐款项目编制计划，在制定审计程序时，应考虑以下审计目的： 确定相关的内部控制是否完善有效。 证明资产负债表上所列负债是否和帐册所载相符，并代表已经发生的所有交易。 确定应付帐款的负债是否完整，以保证一切现有债务均经记载。 查明所有应付帐款是否适当评价，并特别注意低计的可能性。 确定资产负债表的表达是否适当。 2．在主要的供货商并未提供月结单或定期对帐单，或虽有这类帐单但是委托人员未曾用于调节应付帐款帐户时，或在应付帐款内部控制不甚健全时，该审计人员应使用函证程序 3．函证应付帐款目的，在于揭示未入帐的负债，函证具有巨额结欠数字的帐户不一定能达到上述目标。审计人员宜邮寄询证函给与委托人有实际交往或往来频繁的债权人（不论决算日有无余额）。此外，亦宜寄给关系人（供货商）及具有非常交易的供货商——或许都是未曾入帐应付款的可能来源。 案例4： 案例一：注册会计师吴生在对大华公司审计时，发现预付账款科目中有3年前预付给A公司购材料款1000万元和B公司购工具款500万元。注册会计师吴生向大华公司索取供货合同及相关资料时，均未能提供，要求进行函证时也无法发函和回函。  案例二：注册会计师李文在对新兴公司预付账款项目审计时，发现其中有支付给C公司的在建工程款项300万元。 案例三：注册会计师张刚在对东方公司预付账款项目审计时，发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户，预付账款科目有预付D公司货款100万元，应付账款科目中有应付D公司货款80万元。张刚通过对被审计单位会计人员查询核实，确定应付D公司的货款应与预收账款进行冲销处理。  二）案例分析 1.通常情况下，经供需双方签订合同确定的供货数量、时间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。上述案例一的情况已属非正常情况，且数额较大，需要审计人员根据各方情况综合分析判断，以确定其性质，履行必要的审计程序。注册会计师可追加以下审计程序： （1）追溯查验汇出款项的原始凭证、授权等有关资料； （2）要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因； （3）由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定的证明。  2.对于案例二的情况，注册会计应根据会计制度的规定，将应在“在建工程”或“预付工程款”科