（编）q_第章外币业务详解：.pptVIP

《高级财务会计》 第三章 外币业务会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币财务报表折算 第一节 外币业务概述 一、 外币与外汇 外币一般指本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括各种纸币、铸币等。广义的外币则指以外国货币表示的能用于国际结算的支付手段，除了外国纸币、铸币外，还包括企业拥有的外国有价证券、外国货币表示的票据等外币支付凭证。 外汇是国际汇兑（Foreign Exchange）的简称，是指某国与外国进行货币交换、兑换的通货。例如，以人民币与美元兑换等。通常也指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。 作为用于国际结算支付手段的外汇必须具备两个条件：一是以外币表示的资产；二是可以兑汇成其他形式的资产或以外币表示的支付手段。显而易见，凡不能兑换成其他国家货币及支付手段的外国货币不能视为外汇。 外币业务会计中的外币是以其作为会计记账本位币以外的货币为唯一的识别标志。 三、外币业务及其类型 四、外汇汇率 五、汇兑损益 汇兑损益的处理： 1.外币货币性项目 是指企业持有的外币货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款；短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款 ，等。 外币货币性项目的外币余额，应采用资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币余额，折算后的记账本位币余额与折算前该项目记账本位币余额的差额，即为汇兑损益，除符合资本化条件的外，应计入当期损益。 2.外币非货币性项目 指货币性项目以外的外币项目，包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、实收资本等。 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目（如实收资本等），仍应采用交易发生日的即期汇率计算，不改变其记账本位币金额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，确定计提减值准备金额。 （3）对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。 一、外币交易会计处理的基本方法 在货物交易与款项结算未同时进行情况下 （一）单一交易观点 已不再应用。 （二）两项交易观点 即两笔业务观点。将购、销交易的发生与其后的货款结算视为两项交易——购货成本或销售收入按照交易日汇率确定，与货款结算日的汇率无关；交易中形成的外币债权、债务将承受汇率变动风险。 对结算日前的汇兑损益有两种处理方法：作为已实现的损益计入当期利润表；作为未实现损益递延处理，列入资产负债表，待结算日再作为已实现的汇兑损益入账。 我国会计实务中，采用两项交易观点并将结算日前的汇兑损益作为已实现的损益处理。 （一）外币统账制 外币账户的设置 外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率（或近似汇率）将外币金额折算为记账本位币记账。 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 即期汇率的近似的汇率，是指按照系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 （一）外币兑换业务的核算 （1）企业卖出外币（银行买入外币） 借：银行存款—人民币户（卖出外币额×银行买入价） 借或贷：财务费用 （差额） 贷：银行存款—某外币户（卖出外币额×即期汇率） （2）企业买入外币（银行卖出外币） 借：银行存款—某外币户（买入外币额×即期汇率） 借或贷：财务费用 （差额） 贷：银行存款—人民币户（买入外币额×银行卖出价） 收到的外汇结售给银行业务。P95例3—5.某公司2008.2.10出口商品一批，价款计10 000美元，当日即期汇率$1= ￥7.8 ，2008.2.25收到外汇并结售给银行，当日即期汇率$1= ￥7.6 ，结汇银行买入价为$1= ￥7.7，该公司以交易发生日即期汇率作为折合汇率。 （1）2月10日出口销售时： 借：应收账款---美元户（ $10 000×7.8） 78 000 贷：主营业务收入 78 000 （2）2月25日（结算日）收到外币并结售给银行： 借：银行存款—人民币户 77 000（ $10 000×7.7）