（编）_会计学第六章详解：.ppt

收入的分类 二、商品销售收入 练习： 答案 2、商品销售收入的核算 （2）发出商品时不能确认收入 （3）、分期收款销售 （4）、代销 受托方： 练习 答案 答案: 收取手续费 受托方： 练习 答案： 答案: （5）、销售退回、折让与折扣 销售折让 （6）、其他销售业务 售后回租 以旧换新 三、提供劳务收入 2、劳务交易结果能可靠估计的条件 3、完工百分比法的应用 练习 4、劳务交易结果不能可靠估计 四、让渡资产使用权收入 第三节、 利 润 2、营业外收支净额 （2）营业外支出 2、利润总额形成关系图 二、所得税费用的核算 三、利润分配 2、利润分配核算关系图 3、亏损弥补核算关系图 （1）所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用 会计税前利润－所得税费用（利润× 所得税税率） 会计税后利润（净利润） 所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益,下同）。 1、所得税费用概念及确认方法 一 、所得税费用概述 我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。 （2）所得税费用的确认方法 应付税款法和资产负债表债务法 当期所得税费用 递延所得税费用 2、当期所得税费用 （1）当期所得税费用是指按照当期应纳税所得额确认的费用。 当期所得税费用 当期应纳税所得额×所得税税率 企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算缴纳所得税的依据。 （2）应纳税所得额的确定 由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。 应纳税所得额与会计税前利润的关系 B、会计不确认为收入，税法作收入处理， 差异的种类 A、会计确认为收益，税法不作为收益处理， C、会计确认为费用，如各种赞助费、滞纳金、罚款等， 税法不允许扣除； D、会计不作为费用处理，但在计算所得税时可以扣除 如自产的产品用于工程 如投资国债利息收入； 超过所得税法规定的计税工资标准以及业务招待费标准的支出的，在会计核算中作为费用抵减了会计税前利润，但所得税法不允许将其在税前扣除。企业应在会计税前利润的基础上，补加上述差异，计算应纳税所得额。 企业购买国债取得的利息收入，在会计核算中作为投资收益计入了会计税前利润；而所得税法规定国债利息收入免征所得税，不计入应纳税所得额。企业应从会计税前利润中扣除上述差异，计算应纳税所得额。 企业确认的公允价值变动损益等，在会计核算中已经调整了税前会计利润，但所得税法规定不计入应纳税所得额。企业应在会计税前利润的基础上，补加上述差异，计算应纳税所得额。 应缴纳所得额 会计税前利润+所得税法规定不允许扣除的项目－所得税法规定允许扣除的项目 例：某公司本年会计税前利润42600元，所得税税率为30%，其中国债利息收入1500元，非公益性捐赠支出1000元，资产减值损失 2400元，公允价值变动收益5000元。 要求：依据以上资料确定本年应纳税所得额及应交所得税 某公司应纳税所得额计算如下（所得税税率为30%）： 会计税前利润： 42 600 减：国债利息收入 1 500 加：非公益性捐赠支出 1 000 加：资产减值损失 2 400 减: 公允价值变动收益 5 000 应纳税所得额 39 500 应交所得税＝39 500×30％＝11 850（元） 借：所得税费用－当期所得税费用 11 850 贷：应交税费－应交所得税 11 850 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额； 3、递延所得税费用 递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 （1）、暂时性差异 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经润中抵扣的金额。 资产的计税基础 负债的计税基础 负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。 未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 具体来说，资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润可抵扣的亏损，也视同可抵扣暂时性差异。 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 ① 可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。 具体来说，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。 ② 应纳税暂时性差异