高级财务会计企业所得税分析报告.ppt

(参见《企业所得税会计处理的暂行规定》和《企业会计准则第18号——所得税》) 从2007年1月1日起在上市公司范围内施行资产负债表债务法，鼓励其他企业执行资产负债表债务法。 所得税会计的核算程序 所得税会计的核算框架图 三、计税基础与暂时性差异 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产 其他计提减值准备的资产 固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因： （1）折旧方法产生的差异 会计准则——企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。 税法——除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧 （2）折旧年限产生的差异 会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定。 税 法——规定每一类固定资产的折旧年限。 (3）计提减值准备产生的差异 会计准则——可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。 税 法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。 【练】甲公司于2006年12月20日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 2009年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。 假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，但要求企业的资产在发生实质性损失时才可予税前扣除。 分析： 2009年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。 该设备的计税基础=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000（元） 资产的账面价值9 200 000元小于其计税基础11 200 000元，产生可抵扣暂时性差异。 练：企业于2008年12月20日取得的某项固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定，类似固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2010年12月31日，企业估计该项资产的可收回金额为220万元。 则：2010年12月31日，该固定资产暂时性差异计算如下： 账面价值=300－30×2－20（减值准备）=220万元 计税基础=300－300×20%－240×20% =192万元 暂时性差异=220 －192 = 28（万元） ——资产的账面价值大于其计税基础，该差异为应纳税暂时性差异。 若：企业会计核算采用的是双倍余额递减法，而税法要求的是直线法，则： 账面价值= 300－300×20%－240×20% －20 = 172 计税基础= 300－30×2 = 240 暂时性差异=172 －240 = -68（万元） ——资产的账面价值小于其计税基础，该差异为可抵扣暂时性差异。 固定资产账面价值220 ＞固定资产的计税基础192 初始计量 （1）【内部研发形成的无形资产】 会计准则　　　　　 研究阶段的支出——应当费用化，计入当期损益。 开发阶段的支出——符合资本化条件的开发支出应当资本化。 税法规定——发生的研究开发支出可税前加计扣除 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。 内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定 会计 符合资本化条件的，发生的支出构成无形资产成本。 税法 按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，按研究开发支出的150％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销。（即：计税基础=会计入帐价值的150%） 初始计量 （2）其他方式取得的无形资产——初始确认时的入账价值一般等于计税基础。 后续计量： A、使用寿命不确定的无形资产是否摊销。 B、是否计提准备金 会计：账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备（使用寿命确定?） 账面价值=实际成本-减值准备 （使用寿命不确定） 税法：计税基础=实际成本-累计摊销（所有无形资产均摊销，使用寿命不确定的无形资产摊销期不少于10年，不提准备金） 【例】20×8年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性