2009年增值税的一些变化.docVIP

现行《增值税暂行条例》共27条，比原条例减少了2条。主要作了以下8个方面的修订： 1．调整扣除范围 第一，允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。 现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 第二，规定纳税人自用消费品的进项税额不得抵扣。自用消费品主要包括：应征消费税的汽车、摩托车、游艇等。设立此项限制主要是由于纳税人拥有的自用消费品，容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 2．降低小规模纳税人的征收率 1994年制定的《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人的征收率为6%。1998年，经国务院批准，小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 3．金属与非金属矿采选产品恢复17%税率 作为增值税转型改革的一项配套措施，矿产品的增值税适用税率由现行的13%恢复至17%，这也是促进资源节约和综合利用的一项重要举措。1994年税制改革时，部分矿产品仍实行计划价格和计划调拨、历史遗留问题较多，经国务院批准，1994年5月起将金属矿、非金属矿采选产品的税率由17%调整为13%。这一政策对采掘业的稳定和发展起到了一定的作用，但也出现一些问题，主要有： （1）对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求； （2）减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力； （3）矿产资源基本都作为原料使用，矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来，政策效果并不明显； （4）导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，需要将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率恢复到17%。从全国范围看，提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，在总量上财政并不因此增加或减少收入。 4．取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策 原政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有： （1）进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴。 （2）内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策随之停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的，由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行，包括取消已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。 5．将运费发票抵扣政策列入条例 在新修订的《增值税暂行条例》中，将运费发票抵扣政策列入条例。规定纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，准予抵扣。 6．调整纳税期限 新修订的《增值税暂行条例》规定：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，而原条例规定的是10天。这主要是根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力。 7．补充了对增值税一般纳税人进行资格认定等规定 修订后的《增值税暂行条例》规定：小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。这意味着，要