第十章 采购与付款循环的审计课件.pptVIP

D 14．对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确 DE 15．检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺 CE 16．检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露 D 17．检查累计折旧 D 18．检查固定资产的减值准备 E 19．检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 重要程序之对固定资产实质性分析程序： 1．基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值： （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 2．确定可接受的差异额。 3．将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。 4．如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。 5．评估实质性分析程序的测试结果。 重要程序之实地检查重要固定资产： 1．实地检查的目的 实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 2．双向检查（细节测试方向） （1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 3．实地检查的重点 实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。 重要程序之检查固定资产的所有权或控制权： 对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有： 1．对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定； 2．对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 3．对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； 4．对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； 5．对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。 三、累计折旧的实质性程序 四、固定资产减值准备的实质性程序 第十章 采购与付款循环的审计 本章结构 第二节采购与付款循环的内部控制及其测试 第一节 采购与付款循环概述 第三节采购与付款循环的实质性程序 第四节 应付账款和固定资产的实质性程序 学习目标： 熟悉采购与付款循环的主要业务活动及涉及的主要会计记录。 掌握采购与付款循环涉及的主要内部控制及其控制测试。 熟悉应付账款、固定资产及相关账户实施的实质性程序。 掌握对应付账款函证时应注意的事项。 掌握对固定资产实施的分析程序的内容及固定资产折旧计提的正确性。 第一节 采购与付款循环概述 一、涉及的主要凭证与会计记录 采购与付款业务通常经过： 请购—订货—验收—付款 * 第十章 * (一)请购单 由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。 (二)订购单 由采购部门填写[事先连续编号]，向另一企业购买订购单上指定的商品、劳务或其他资产的书面凭证。 (三)验收单 收到商品、资产时编制[事先连续编号]的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。 (四)卖方发票 卖方发票由供应商开具，载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等。 (五)付款凭单 付款凭单是采购方应付凭单部门编制的，载明已收到的商品、资产或接受的劳务、应付款金额和付款日期，是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。 * 第十章 * (六)转账凭证 转账凭证是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账交易(即不涉及库存现金、银行存款收付的各项交易)的原始凭证编制的。 (七)付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出交易的记账凭证。 (八)应付账款明细账 (九)库存现金日记账和银行存款日记账 （十）供应商对账单 * 第十章 * 二、涉及的主要业务活动 (一)请购商品和劳务 请购单是采购交易轨迹的起点,是证明有关采购