第3章金融资产-可供出售金融资产祥解.ppt

第三节贷款、应收款项和可供出售金融资产 学习目标: （1）了解贷款、应收款项的含义； （2）了解可供出售金融资产的含义 （2）理解可供出售金融资产初始计量的规定； （3）理解可供出售金融资产后续计量的规定； （4）掌握应收款项和可供出售金融资产的会计处理方法； 一、贷款和应收款项的处理原则 贷款和应收款项是指 在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 比如金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等也属于此类。 贷款和应收款项的会计处理原则 一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。 企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 核算关键 贷款和应收账款的会计处理原则,大致和持有至到期投资相同 二、应收款项的处理 应收项目是指企业在生产经营业务中因产品已经交付或者劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他企业、单位或个人收取货币、财务或得到劳务补偿的请求权。 按获取的领域，其范围可以分为： 产生与经营活动的应收项目 产生于经营活动以外的应收项目（其他应收款） 应收账款、应收票据、预付账款、应收利息等 应收账款 应收账款的确认----收入实现时 赊销时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 收到款项时 借：银行存款 贷：应收账款 应收账款 影响应收账款计价的主要因素：发货票面值、折扣、销货退回与折让和代垫运费等 商业折扣：指企业因适应市场供需情况，或针对不同的顾客，按定价计算给予的折扣。 现金折扣：是指为了尽早回笼资金，而鼓励购货企业早日偿还赊欠货款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠，又称销售折扣。 ★ 我国会计实务中只允许采用总价法 销售退回和折让：是指企业售出商品后，由于商品在质量、品种规格等方面不符合合同要求，所发生的商品退回或者价格让步。 应收账款会计处理 （一）没有发生折扣，按应收账款的全部金额入账。 （二）有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账。 （三）有现金折扣的情况下，采用总价法入账。 应收账款会计处理例题(商业折扣) 例3-4某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用增值税率为17%。 编制会计分录如下： 赊销时： 借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 060 收到款项时 借：银行存款 21 060 贷：应收账款 21 060 应收账款会计处理例题(现金折扣) 例：某商品价格为1000元，增值税率为17% ，折扣条件为2/10、n/30。 ①销售时 借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 170 ②若10天内收款 借：银行存款 1150 财务费用 20 贷：应收账款 1 170 ③若在10~30天之间收款 借：银行存款 1 170 贷：应收账款 1 170 三、可供出售金融资产的处理 可供出售金融资产概述 1、含义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价。 2、初始计量：公允价值计量，交易费用计入成本 4、后续计量：公允价值计量，但公允价值变动计入资本公积 3、支付的已宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未支付的利息：应收项目 一、概述（续） 5、持有期间的利息或股息收入：计入投资收益 6、减值损失：计入资产减值损失 7、处置时：所得价款与可供出售金融资产账面价值之间的差额计入当期损益，同时，将原计入所有者权益的公允价值变动累计额转入投资收益。 借：可供出售金融资产—成本 （公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的