中美转让定价税制比较分析.pdfVIP

Advanced Experience 它山之石 中美转让定价税制比较分析 ⊙叶 梅 朱雪倩 转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务 联企业交易是否影响了美国所得税的税基，就开始采用 等时制定的内部交易价格。跨国集团在经济一体化发展 “正常交易价格标准”来予以决定。1954 年，美国第二 的过程中，采用关联企业之间的转让定价，来进行各种 部 《国内收入法典》中明确地规定 ：为了防止纳税人某 形式的逃税、避税，这已经成为各国税务机关普遍关注 些行为，例如故意逃税，在各关联企业交易活动之间分 的问题。而转让定价税制则是针对转让定价行为在税收 配部分贷款额、扣除额、减免额或者利润的行为。1968 年， 法律与实践方面作出的调整性规范，其目的在于维护税 美国国内收入署制订了详细的实施细则，明确规定实施 收的法制性，保障利益相关方的合法权益，促进市场经 以交易为基础决定其价格的机制，同时制定了三部法规， 济的公平竞争。 即《可比非受控价格法》《成本加成法》和《转售价格法》， 为了有效地控制关联企业的转让定价行为，美国实 其后，有关无形资产在交易过程中的价格标准的认定于 施了严格的法律程序，美国在建立和优化转让定价税制 1986 年增加入法规。美国在20 世纪80 年代对其税制开 方面，一直走在世界前列。20 世纪初期，随着战后经 展了较大规模的改革，对转让定价规则的修订于 1965 济的复苏，美国迅速扩展其对外经济，这使得国际税收 年由国内收入署着手进行，与转让定价调整方法有关的 问题引起美国当局的重视。1954 年美国出台了对国内关 白皮书在 1988 年公布。该举动在当时的社会各界引起 联企业转让定价调整的具体方法，而后将此范围扩展到 了广泛的讨论。1992 年国内税务局就关联企业成本分摊 美国整个跨国经济领域，并于60 年代制订了相关领域 提出建议，1994 年颁布了相关的处罚性条例，1996 年 的实施细则。1994 年，经过多次的修订及完善，美国 修订了预约定价程序，至此美国形成了较为完整的转让 正式的转让定价法律法规和财政细则相继出台，先前的 定价税制。 法规由其后出台的细则来补充和完善。可以这么说，美 我国转让定价税制的起源可以追溯到1991 年。 国的转让定价税制体系是迄今为止世界上最完善的。 1991 年４月９ 日发布的 《外商投资企业和外国企业所 本文对中美两国在转让定价税制方面的共同点和不 得税法》指出，税务机关有义务与权利对以下情况企业 同点进行了分析比较，找出我国在转让税制制度层面存 实施合理的调控 ：在中国境内由外国企业或外国投资企 在的不足，并有针对性地提出对策和建议。 业建立的企业，在其往来业务过程中，因价款的收取或 一、中美转让定价税制发展所历经的过程 支付与独立企业间的业务往来不相符，而使得应纳税款 世界上对转让定价实施立法调整最早的国家是美 的所得额降低的企业。1992 年9 月4 日发布的 《税收 国，与此同时，监管最为严厉的也是美国。1917 年美国 征收管理法》中的相关规定进一步奠定了我国转让定价 就制订了关于转让定价的法规，准许国内收入署调整关 税制的基础。在 1998 年国家税务总局详细规定了转让 联企业各项所得额和扣除额。从1935 年起美国对于关 定价的相关税制后，我国的一些大型城市 （如上海、大 63 它山之石 连、深圳、天津等）陆续就单边预约定价协议进行了签署。 我国对准备同期材料的企业范畴提出了清晰的要 2004 年9 月国家税务总局发布了 《关联企业间业务往 求 ：除去那些只与我国的关联方产生关联交易并且外资 来预约定价实施规则 （试行）》（国税发 〔2004〕118 号）， 股份不足一半的企业，以及那些2 亿元人民币以下的年 首次引入 “预约定价”的概念并对其进行了严格统一的 度关联购销金额而且其他关联交易金额少于4000 万元 税收管理。至此，我国的转让定价税制已经有了一定的 的企业 ；其他企业都必须提供同期资料。 基础。顺应时势，2008 年新的 《企业所得税法》正式