必威体育精装版反避税工作介绍及特殊反避税方式总局孙毅敏(上午).pptVIP

反避税工作介绍 孙毅敏 大连 2010年10月20日 提纲 中国反避税近年发展概况 成本分摊协议 受控外国企业 资本弱化 一般反避税 “十二五”规划工作设想 需要时刻注意的 关联方关联交易 独立交易原则 功能风险分析 可比性分析 合理方法 一、成本分摊协议（CCA, CSA） 成本分摊协议概念 OECD《转让定价指南》表述：企业间达成的一项协议，用以分担参与各方在研发、生产或获取资产、劳务和权利等方面的成本与风险，同时，确定研发、生产或获取资产、劳务、权利等活动结果带来的各参与方利益的性质和范围。 我国《企业所得税法》第四十一条第二款：企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 从经济角度看，所有参与方都是研发成果的所有者，都享有研发成果的经济权益，对研发成果的使用、转让和处置所得享有受益权，同时也承担相应的经济损失； 从法律角度看，所有参与方都是独立的法律实体，但只有其中一方对研发成果拥有法律所有权； 从各国税务部门的实践看，成本分摊协议主要应用于关联方之间合作开发无形资产的情况，非关联方之间达成成本分摊协议或者关联方之间采用成本分摊协议开发其他资产（如集中管理）的情况则非常少。 成本分摊协议国际发展概况 1966年美国提出成本分摊协议概念，1995年颁布成本分摊协议正式法规。 1997年OECD财委会通过关于成本分摊协议的报告，并写入《转让定价指南》第八章。 近年来，很多国家包括中国纷纷出台关于成本分摊协议的法律法规，截止目前已有30个。其中英国、法国、卢森堡、荷兰、挪威、奥地利、加拿大、南非、新加坡和泰国等国家基本上都遵从OECD模式；还有一些国家或地区，比如芬兰、波兰、俄罗斯、阿根廷、巴西、以色列、马来西亚、泰国、越南和台湾等，虽然没有明确的成本分摊协议专项法规，但是只要成本分摊协议符合相关规定，仍会被税务当局接受。 成本分摊协议的意义 成本分摊协议侧重于技术研发和创新经济活动，各参与方共摊成本，极大的降低了单一企业从事上述活动所承担的风险。 在我国仍然属于技术输入国的现实情况下，鼓励境内企业适当加入成本分摊协议，积极参与技术研发和创新经济活动，利于境内企业及时掌握先进的核心技术和自有知识产权，增强市场竞争优势，进一步推动我国经济结构调整和产业转型升级，其意义不言而喻。 立法考虑 1. 是成本分摊协议已经成为跨国公司经营活动的一种方式，应在税收上予以确认； 2. 引入研发类的成本分摊协议可以鼓励中国居民企业参与跨国公司研发活动，这与中国鼓励企业自主创新的总体政策导向是一致的。 立法担心 成本分摊协议被滥用。由于税企双方的信息是不对称的，我们担心国外的一些费用过多地、不合理地分摊到中国，侵蚀中国的税基。 ?严格的审核和管理。 在“办法”试行期间，均须层报国家税务总局审核和备案。 同期资料。 成本分摊协议类型： 研发类—无形资产 劳务类—主要是集团采购和集团营销策划 这里强调的是“一般适用于”，如果其他劳务类成本分摊协议，只要是真实的、合理的，我们也会予以考虑。 流程 需要注意的 成本与收益相配比原则 参与方享有收益权，承担相应成本； 收益权应有合理的、可计量的预期收益； 预期收益以合理商业假设和营业常规为基础。 买入/买出/平衡支付 可比非受控价格法 收入法（特许权使用费法） 收购价格法 股票市值法 剩余利润分割法 其他方法 需要注意的问题 成本计算的问题 预期收益的预测 贴现率的选择 无形资产使用年限/经济寿命 预期收益划分标准 成本分摊节约问题 无形资产评估方法 收入法 经济剩余利润分割法(Economic Residual Profit Method) 市场法 市值倍数(Market Multiples) 资本市值(Market Capitalization) 成本法 历史成本(Historical Cost) 替换成本(Replacement Cost) 我国成本分摊协议管理 受理主体和审批权限 统一成本核算口径和会计基础 审核重点 定价方法 可比分析 经济合理性（商业目的和经济实质） 一致性/配比性 经营期限 同期资料 反滥用：不合格的成本分摊协议，成本不允许税前扣除 无形资产成本分摊协议案例 G公司是美国一家世界知名的医疗器械企业，主要从事医疗器械设备的研究、开发、制造和销售，拥有强大的研发团队。经过多年的研究和开发，G公司掌握了制造医疗器械设备的核心技术，使得其医疗器械设备在国际市场上一直处于领先地位。G1、G2和G3分别是G公司设在欧洲、澳洲和亚洲的全资子公司，它们在当地生产制造医疗器械并负责在各自区域的销售