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税务筹划 《税务筹划》实训案例分析 参考答案 案例一 销售激励方式的税收分析 1、8折销售，价值10000元的商品售价为8000元 应纳增值税：8000÷（1+17%）×17%－7000÷（1+17%）×17% = 145.3（元） 销售毛利润：8000÷（1+17%）－7000÷（1+17%）- 600 = 254.7（元） 应纳企业所得税：254.7×25% = 63.68（元） 税后净利润：254.7－63.68 = 191.02（元） 2、购物满10000元赠送价值2000元的商品（成本1400元） 应纳增值税： 销售10000元商品应纳增值税：10000÷ (1+17%) ×17%－7000÷(1+17%)×17% =435.9元； 赠送2000元商品视同销售，应纳增值税：2000÷(1+17%)×17%-1400÷(1+17%)×17% =87.18元； 合计应纳增值税：523.08元 销售毛利润：10000÷（1+17%）－7000÷（1+17%）－1400÷（1+17%）－ 2000÷（1+17%）×17% -600=476.92元； 应纳企业所得税：[476.92+1400÷（1+17%）+ 2000÷（1+17%）×17% ]×25%=491.03（元）； 税后净利润：476.92－ 491.03 = -14.11元 3、购物满10000元返回现金2000元 应纳增值税：8000÷（1+17%）×17%－7000÷（1+17%）×17% = 145.3（元） 销售毛利润：8000÷（1+17%）－7000÷（1+17%）- 600 = 254.7（元） 应纳企业所得税：254.7×25% = 63.68（元） 税后净利润：254.7－63.68 = 191.02（元） 4、捆绑式销售，购物满10000元送加量，顾客可免费选购2000元的商品 应纳增值税：10000÷(1+17%)×17%－7000÷ (1+17%) ×17%－1400÷（1+17%）×17%=232.48（元） 销售毛利润=10000÷（1+17%）－7000÷（1+17%）－1400÷（1+17%）－600=767.52（元） 应纳企业所得税：767.52×25% =191.88（元） 税后利润：767.52 － 191.88 =575.64（元） 由此可见，上述四种方案中，方案四最优，方案一和三次之，方案二最差。 方案一与方案四相比，即再把2000元商品作正常销售计算 如下： 应纳增值税：2000÷(1+17%)×17%－1400÷（1+17%）×17%=87.18（元） 销售毛利润=2000÷(1+17%)－1400÷（1+17%）=512.82（元） 应纳企业所得税： 512.82 ×25% =128.20（元）； 税后利润： 512.82 － 128.20 =384.62元 最终税后利润191.02 + 384.62 ＝ 575.64元，与方案四相等。若仍作折扣销售，则净收益有一定差距。 案例二 加工方式的税收筹划 一、总经理方案：自行加工完毕后销售 ①应缴消费税：8000×56%+10000×0.003=4510（万元） ②城建税及教育费附加：4510×（7%+3%）=451（万元） ③税后利润： （8000-1000-1700-4510-451）×（1-25%） =254.25（万元） 二、销售总监方案：委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品  ①?丰收公司向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加： （1000+680）/（1-30%）×30%×（1+7%+3%）=720+72=792（万元） ②?丰收公司销售卷烟后，应缴纳消费税： 8000×56%＋10000×0.003-720=3790(万元) 应纳城建税及教育费附加=3790×（7%+3%） =379（万元） ③税后利润：（8000-1000-680-792-1020- 3790-379）×（1-25%）=254.25（万元） 三、财务总监方案：委托加工的消费品收回后直接对外销售 ①丰收公司向受托方支付其代收代缴消费税：（1000+1700+10000×0.003）/（1-56%） ×56%+10000×0.003 =3504.55(万元) ②丰收公司支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： 3504.55 ×(7%+3%)=350.46（万元） ③丰收公司销售时补缴消费税： 8000×56%＋10000×0.003- 3504.55=1005.45(万元) 补缴城建税及教育税附加：1005.45×(7%+3%)=100.545万元） 税后利润为：（8000-1000-170