“费改税”的理论分析与税种选择研究.doc

内容摘要 在当代社会中，税收收入和非税收收入都是各国政府收入的必要形式，税 收作为国家组织财政收入和宏观调控的重要手段，是政府取得资金满足社会公共 需要的最佳形式和主要形式，在政府收入体系居于主导地位。收费担负拾遗补阙 的职责，是政府取得收入的补充形式。规范的政府收入中各收入形式的规模都有 一个合理的比例部分，但在当前我国经济转轨时期，存在收费规模失控，税收收 入占国内生产总值比重偏低，税收增长滞后于经济增长的局面，“费挤税”现象 严重，这种税轻费重局面不仅扰乱分配秩序、侵蚀税基、增加企业和公民的负担， 而且分散国家财力、影响政府职能的全面履行。对于“费改税”问题的研究，理 论界和实际工作部门作了许多有益的探讨，随着研究的深入和探讨的拓展，“费 改税”不仅仅是将现存的收费归并到收税之中，而是与政府收入行为及其机制相 联系、与包括税收在内的整个政府收入规模的公共财政相联系，探讨建立规范的 政府收入体系和公共财政体制正是“费改税”的研究目的所在。本文旨在从公共 经济学角度考察我国经济转轨时期税费体系的现状与存在的问题，探讨“税费改 革”的理论依据，探索“税费改革”实践工作中部分收费项目费税归位，进行“费 改税”的税种选择。全文共分三个部分： 第一部分，描述现时我国政府收入体系的构成、税收和收费收入在 GDP 中 的比重分布、收费收入呈现的特征，在对比国内外政府收入构成、特征、机制的 基础上，分析现时政府收入体系存在的问题和造成的各种主要影响，阐明税轻费 重、“费挤税”产生的各种根源，并由此得出结论：在当前我国经济转轨时期， 为了完善政府收入体系、规范政府收费行为、消除收费造成的各种危害、保证财 政收入的稳步增长，“费改税”势在必行。 第二部分，从公共经济学的角度解释政府纯公共物品或服务的供给是税收存 在的必然，准公共物品或服务的提供是收费合理存在的依据，规范化公共收入格 局是：税收是政府收入的主要形式，收费是政府收入的辅助形式。阐明“费改税” 不仅改革收费及其制度本身，而且对相关的税收制度、财政体制等进行综合改革 和优化，形成规范化、法制化的政府收入机制，建立完善的公共财政体制。 第三部分，税收和收费都是政府取得收入的形式，“费改税”的目的并不是 将所有的费全改税，而是有选择地将部分名为“费”实为“税”的收费项目纳入 税收的范畴，因此确定合理的税种选择是关键。在分析合理税种选择的理论依据、 实践标准和我国收取社会保障费、排污费、教育费的具体情况后，以开征社会保 障税、环境保护税、教育税为例说明税种选择理论依据和具体归宿。 关键词：费改税；理论分析；税种选择 ABSTRACT Nowadays, tax and other non-tax incomes are the essential means of governmental incomes. As the major means which enable a government to organize the governmental incomes, and implement the control macroscopically, tax is playing a dominating role through out the whole system of governmental incomes. Besides, it is also the major and efficient way for the government to manage the incomes and meet the public needs. On the other hand, fees and charges are taking the responsibility of filling the deficiency within this income system, and also comprising the governmental income. It is well-known that there should be a reasonable ratio of the scale among the components of governmental incomes, but during the period of transformation of the economic structure, the country is still losing the control of the scale of fees and charges, in addition, the ratio of tax income in GDP is far to