成本会计学 第2版 候晓红 等主编 Cost4new（2008-12）新.ppt

5) 适用条件: 机械化程度较高的生产车间 产品生产机器工时记录准确 （4）直接材料成本分配 （5）直接成本分配法 （6）联合分配法 原理：1）根据费用特性，将制造费用分为若干类别 基本费用：与生产工艺过程有关 一般费用：与组织、管理生产有关 2）根据不同特性的制造费用采用不同的分配方法 评价：分配结果更加准确 工作量较大 （7）预算分配率法（年度计划分配法） 1）定义： 是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。 2）计算 某月某产品应分摊的制造费用 = 该月该产品实际产量的定额工时 × 制造费用预算分配率 制造费用预算分配率= 全年制造费用预算总额 全年各种产品计划产量的定额工时之和 全年差额 = 全年实际发生的制造费用 - 按预算分配率 分配的制造费用 借 制造费用 贷 实际发生数（1-12月） 按预算分配率分配数（1-12月） 差额 差异额分配率= 差异额 全年按预算分配率分配的制造费用 该产品按预算分配率分摊的制造费用 某产品应分摊的差异额= × 差异分配率 注意：差异额只在年末时进行分配，并计入12月份的产品成本中 （3）例： 某车间全年计划制造费用为240 000元，全年产品的计划产量为甲产品1 200件，乙产品7 200 件。单位产品定额工时分别为：甲产品10小时，乙产品5小时。1月份甲乙两种产品的实际产量分别为400件、600件，实际制造费用为21 840元。 1月份甲产品应分配制造费用=400 × 10 × 5 = 20 000 元 1月份乙产品应分配制造费用=600 × 5 × 5 = 15 000 元 制造费用预算分配率= 240 000 （1200×10+7 200×5） = 5 到年末时，采用预算分配率已分配制造费用236 000元，其中甲产品已分配60 000元，乙产品已分配176 000元。全年实际发生制造费用243 080元，则 差异额=243 080-236 000=7 080 元 差异额分配率=7 080÷236 000=0.0300 甲产品应追加分配制造费用=0.03×60 000 = 1 800.00 乙产品应追加分配制造费用=0.03×176 000= 5 280.00 追加分录： 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 1 800 生产成本——基本生产成本——乙产品 5 280 贷：制造费用—— XX 生产车间 7 080 4）适用条件：季节性生产企业 5）要求：计划工作水平较高 美国成本会计准则委员会的调查结果 直接工时 31% 产品数量 5% 直接人工成本 31% 其他 17% 直接材料成本 4% 6.0％ 19.4％ 14.9％ 32.8％ 11.9％ 53.7％ 其 他 直接 人工 直接 材料 产 量 机器 工时 人工工时成本 我国的调查结果 （5）评价： 优点：计算简便 缺点：具有一定的假定性 （6）适用条件： 辅助生产车间相互提供劳务较少的企业 2 交互分配法 （1）一次交互分配法 基本原理：各辅助生产车间的费用进行两次分配 基本原理的图示 第一次分配（交互分配） 按耗用劳务的总量求得分配率，只在各辅助生产车间之间进行分配。 第二次分配（对外分配） 该辅助生产车间直接发生的费用 分配 转入 分配 转出 某辅助生产车间对外分配的费用： + - 辅助部门 供电 供水 第一次：交互分配 供电 供水 第二次：对外分配 计算： 第一次分配（交互分配） 某辅助生产车间应分配的耗用其他辅助生产车间的费用 = 分配率 某辅助生产车间费用分配率 = 该辅助生产车间提供的劳务总量 该辅助生产车间直接发生的费用 辅助生产车间 耗用的劳务数量 × 供电车间分配率= 267 150 = 3.8164 (元/度) 70 000 供水车间分配率= 228 825 = 71.5078 (元/吨) 3 200 供电车间应负担的水费＝ 100×71.5078＝7 150.78 （元） 供水车间应负担的电费＝ 4 000×3.8164＝15 265.71（元） 交互分配的账务处理 借：生产成本—辅助生产成本—供电车间 7 150.78 贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间 7 150.78 借：生产成本—辅助生产成本—供水车间 15 265.