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第五章 风险评估与风险应对 财务与审计系 审计学基础课程组 教学目的 了解被审单位及其环境和内部控制制度的含义； 明确内部控制的要素,控制骤测试的时间和范围； 掌握记录内部控制的方法和风险评估方法。 理解和掌握实质性程序的性质、时间和范围以及对审计工作的记录。 重点难点 重点： 内部控制的组成要素、风险评估程序， 了解和记录内部控制的程序、控制测试 审计工作的记录、实质性程序的性质、时间和范围 难点： 风险评估过程和方法 主要内容 第一节 风险评估 第二节 风险应对 第一节 风险评估 一、了解被审计单位及其环境 二、了解内部控制 一、了解被审计单位及其环境 (一)了解内容 （二）了解企业及其环境时获取信息的方法 (一)了解内容 1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； 2、被审计单位的性质； 3、被审计单位对会计政策的选择和运用； 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价； 6、被审计单位的内部控制。 （二）了解企业及其环境时获取信息的方法 1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 2、分析程序； 3、观察和检查。 （三）进行企业分析，评估重大错报 风险 1、经济环境方面 2、经营活动和经营策略方面 3、与财务报告有关的因素 4、内部控制方面 5、与契约有关的因素 二、了解内部控制 （一）含义 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。 （二）内部控制要素 1、控制环境 2、风险评估过程 3、信息系统与沟通 4、控制活动； 5、对控制的监督 1、控制环境 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 （1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实 （2）对胜任能力的重视 （3）治理层的参与程度 （4）管理层的理念和经营风格 （5）组织结构与职权、责任的分配 （6）人力资源政策与实务 2、风险评估过程 任何企业在经营活动中都会面临着各种各样的风险，管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的应对措施。 3、信息系统与沟通 信息与沟通主要指信息的记录系统及传递与报告，包括组织内部的上下级沟通、部门与部门之间的横向沟通以及组织与外部的必要沟通 从某种意义讲，内部控制主要是信息反馈控制，依据所传递的信息及时发现偏差，并分析偏差的原因，同时提出有针对性的控制措施，以消除可能的影响。 说的通俗点，没有信息沟通，一些人做事，其他人不知道这些人在做什么，做得怎么样，那就无法实施控制。 4、控制活动； 控制活动是指确保管理层的指令实现的各种政策和程序。 （1）授权。一般授权和特殊授权 （2）业绩评价 （3）信息处理 （4）实物控制 （5）职责分离。不相容的职务实行职责分离：授权与执行，执行与审查，保管与记录，总帐记录与明细账、序时账记录，收货与收款职务等。 5、对控制的监督 对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况变化采取必要的纠正措施。 （三）了解和记录内部控制的程序 1、了解内部控制的程序 （1）询问被审计单位的有关人员 （2）检查文件和报告 （3）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况 （4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 2、记录内部控制的方法 （1）文字说明法 （2）调查表法 （3）流程图法 （1）文字说明法 某公司现金收支内部控制 该厂的出纳工作具体由××同志负责。主要职责范围包括现金收付、签发支票、填开收据、填制收付款记账凭证，并负责登记现金日记帐和银行存款日记账。 收入现金，先由出纳审核有关凭证，并填写收款收据，收妥现金后，编制记账凭证，并登记库存现金日记帐，而后将此凭证交给会计用以登记相关的账目。每日收到的现金于第二天由出纳送存银行。 支出现金，先由出纳审核支出款项的原始凭证（一般为发票），然后填制付款记账凭证，并于款项付出后在原始凭证上加盖“付讫”的戳记。出纳根据付款记账凭证登记库存现金日记账，而后将记帐凭证交会计登记相关的账目。 记账凭证上复核的印章一般事先盖好，故不再复核。出纳每隔10天进行一次账实核对，差异报领导审批后处理。月终由财务负责人组织进行盘点。 评价：现金收付款的内部控制较差，尤其是由出纳填制收付款记帐凭证又不经复核的做法，如不改进易产生错弊。另外还有其他违反出纳纪律的行为。 （四）评估重大错报风险 1、识别与财务报告相关的经营风