005--函证.pptVIP

培训目的 了解新准则第1312号-函证（征求意见稿）修订的内容 掌握函证程序的运用 了解函证核对表的格式和内容 了解在整个函证过程中可能遇到的问题及处理 案例介绍 新准则1312-函证（征求意见稿） 新准则1312号-函证与原准则比较： 1、下列审计准则明确了实施函证程序以获取审计证据的重要性 （1）《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序（包括审计程序的性质、时间安排和范围）；无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序；注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。 新准则1312-函证（征求意见稿） （2）中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。为此，注册会计师可以增加审计证据的数量或者获取更相关、更可靠的审计证据，或将两种方式结合使用。例如，注册会计师更加重视直接从第三方获取审计证据，或从不同的独立来源获取相互印证的审计证据。实施函证程序，可以帮助注册会计师获取可靠性高的审计证据，以应对由于舞弊或错误导致的特别风险。 新准则1312-函证（征求意见稿） （3）《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》规定，针对由于舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师应当考虑设计询证函以获取更多的相互印证的信息。 （4）《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规定，通过函证等方式从独立来源获取的相互印证的信息，可以提高注册会计师从会计记录或管理层书面声明中获取的审计证据的保证水平。 新准则1312-函证（征求意见稿） 2、强调了判断审计证据可靠性的一般原则 （1）从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （2）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （3）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （4）通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据可能更可靠。 新准则1312-函证（征求意见稿） 3、明确了管理层不允许寄发询证函时，应采取的措施： （1）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据； （2）评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响； （3）实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。 新准则1312-函证（征求意见稿） 4、提到了可能影响审计报告意见的几种情况： （1）如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，与治理层进行沟通。注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。 （2）如果注册会计师认为取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。 新准则1312-函证（征求意见稿） 5、阐述了当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制的内容，包括： （一）确定需要确认或填列的信息； （二）选择适当的被询证者； （三）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以 及被询证者直接向注册会计师回函的地址； （四）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。 银行询证函 相关的认定：存在性、完整性和计价。 发送对象：有存款或贷款业务的所有银行。包括在年内已关闭或贷款已结清的银行账户。（准则1312号第十二条规定：注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。） 银行询证函收回方式的记录 函证核对表-银行余额 表格的适用范围 编制表格的时间 表格的具体介绍 企业询证函 1、相关的认定：存在性、完整性和计价。 2、函证中可能遇到的风险 （1）客户可能要求不函证某些顾客的账户。 （2）客户可能故意更改询证函，或者询证函的收件人并不是我们选定的顾客。