东财审计第16讲存货监盘-精品.pptVIP

浙江财经学院会计学院 赵敏 《审计实务》 本讲要内容： 一、存货监盘计划（重点） 二、存货监盘程序（重点） 三、 特殊情况处理 四、存货监盘对审计报告的影响 一、存货监盘计划 （一）含义 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 （二）责任界定 被审计单位管理层： 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况； 注册会计师： 实施存货监盘，获取有关期末存货的数量和状况的审计证据； 一、存货监盘计划 （三）编制存盘监盘计划应考虑的工作： 1、了解存货的内容、性质各项存货项目的重要性及存放场所； 2、了解存货会计系统及其他相关的内部控制； 3、评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险的重要性； 例：在实施存货监盘时，A和B注册会计师注意到以下有关存货内部控制的事项，请判断下述事项是否表明存货内部控制制度有缺陷，若有缺陷，会导致哪些管理层认定有误？ 1、甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； 2、甲公司每年12月25日后发出的存货未在财务部门的会计账上反映； 3、甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 一、存货监盘计划 4、查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 5、实地察看金额较大或性质特殊的存货的存放场所； 6、考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 7、复核或与管理层讨论其存货盘点计划； 例：2008年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，部分内容如下： 1、限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。 2、由于X公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除X公司寄存E材料的账面数确定； 3、由X公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据X公司的记录确定。 4、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 一、存货监盘计划 思考： 甲公司编制的上述存货盘点计划有无不妥当之处？若有请予以更正。 （四）包括的内容 1、存货监盘的目标、范围和时间安排； 2、存货监盘的要点及关注事项； 3、参加存货监盘人员的分工； 4、抽查的范围； 一、存货监盘计划 B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2007年度财务报表进行审计，丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司仓库。丙公司拟于2007年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 一、存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司2007年12月31日存货数量是否真实。 获取丙公司2007年12月31日有关存货数量和状况的审计证据 二、存货监盘范围 丙公司2007年12月31日库存的所有存货。 2007年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥 三、监盘时间 2007年12月31日。 包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间，应该为2007年12月29日至12月31日。 二、存货盘点程序 （二）盘点问卷调查（盘点前） 1、所有参与盘点的人员，是否都熟悉盘点计划与指令； 2、所有存货是否都分类有序，存货是否停止流动； 3、盘点标签或清单是否编制妥当； 4、各种计数、计量器是否符合国家标准； 二、存货盘点程序 （二）实地观察 （盘点前、盘点中) 一中年男子拎着4桶色拉油上门推销，愿以6元／公斤的价格出售。他拧开油壶的小口，倒出色拉油，其色质清亮，品质很好。 餐厅经理小张同意购买，但要求将油倒出来看一看，可对方却执意不从。于是，他强行拎了一桶上楼，将大口打开，谁料倒出来的却是49斤水。小张急忙转身下楼，但卖油人丢下3桶“油”跑了。 小张仔细检查油桶才发现，骗子在油桶的小口处内，用一个可乐瓶子与之连接，可乐瓶里装了1斤高级色拉油。大桶装的则全是水。 二、存货盘点程序 1、盘点现场的存货是否摆放整齐且停止流动； 2、盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求； 3、计量盘点数量是否准确，有无重计或漏计； 4、盘点标签或盘点清单是否按要求填制； 注意： 需要关注存货的状况 二、存货盘点程序 （三）抽查（盘点后）