审计师行业专长与审计质量来自财务舞弊公司的经验证据.pdfVIP

审计研究 2010 年1 期 审计师行业专长与审计质量*① ——来自财务舞弊公司的经验证据 刘文军 米 莉 傅倞轩 【摘 要】 针对近年来中国资本市场出现的审计失败，以及国内外学术界对审计师行业专长与审计质量关 系存在的严重分歧，本文研究发现：审计师行业专长能够提高审计质量，产生上述分歧的原因在于对衡量 审计师行业专长指标的恰当选取上。本文认为在中国审计市场上，用行业市场份额来衡量审计师行业专长 可能具有普遍适用性。同时，审计师的专业胜任能力不够（主要是“十大”）和独立性较差（主要是非“十 大”）是资本市场出现审计失败的原因。 【关键词】行业专长 审计质量 财务舞弊 审计意见 一、引 言 近年来，在中国资本市场上，被中国证监会因财务舞弊处罚的公司（以下简称财务舞弊公司）大多被 审计师出具了标准无保留审计意见。按照传统审计理论，当公司管理层编报财务报告所使用的会计政策与 GAAP （公认会计原则）相违背，或者出现实质性错报、漏报时，审计师首先会与其沟通，要求公司重新 调整财务报告，如果公司拒绝做出修订，审计师应该出具非标准审计意见（Butler et al. ，2004 ）。若实质性 的错报漏报重大，或者出现重大财务舞弊时，审计师应对此出具否定审计意见。然而外部审计发挥作用的 前提条件是审计师能够发现并报告公司的错报、漏报及财务舞弊行为（DeAnglo ，1981），这就取决于审计 师的专业胜任能力与独立性。 与此同时，国内外学术界从专业胜任能力角度来研究审计师行业专长对审计质量的影响得出了很不一 致的结论。一般认为，在审计师独立性既定的条件下审计师掌握客户所在行业的经营特点、交易流程、特 殊会计政策等知识，能够帮助其搜集审计证据、提高专业判断能力和审计效率，从而更准确地评估客户财 务报告的公允性（蔡春和鲜文铎，2007 ），即审计师的行业专长能够体现审计师的专业胜任能力，提高审 计质量。国外一些文献证实具有行业专长的审计师能够提供比非行业专长审计师更高水平的保证（Craswell et al.，1995; Beasley 和 Petroni ，2001 ），相比较在非专长的行业里，审计师在富有专长的行业里更容易察 觉到报告错误（Owhoso et al.，2002 ），以及更显著地遵循了审计准则（O’Keefe et al.，1994）。可以看出， 基于发达资本市场的经验研究大多支持审计师行业专长能够提高审计质量（Balsam et al. ，2003; Krishnan ， 2003; Hogan 和 Jeter ，1999；Solomon et al.，1999）的观点。国内相关的研究较少，我们所知的两篇文献（蔡 春和鲜文铎，2007 ；刘桂良和牟谦，2008 ）却一致认为由于我国会计师事务所总体上独立性不高，审计师 的行业专长不但没有提高审计质量，反而在一定程度上降低了审计质量。 鉴于此，本文在已有文献研究的基础上，通过财务舞弊公司被出具审计意见类型作为审计质量的替 代指标，来研究审计师行业专长对审计质量的影响。本文安排如下：第二部分对国内外现有文献进行梳 理，并提出本文的研究假设；第三部分为本文研究样本及研究方法；第四部分为实证分析；第五部分为 结论。 * 刘文军，内蒙古财经学院会计学院，邮政编码：010051 ，电子邮箱：nwulwj2004@163.com ；米莉、傅倞轩，内蒙古大学经济管理学院。感 谢匿名审稿人和编辑老师对本文提出的宝贵修改意见，文责自负。 47 审计研究 2010 年1 期 二、文献回顾及假设 Solomon et al. （1999）认为具有行业专长的审计师拥有更深入的专业知识，能做出更精确的审计判 断，在揭示误导性财务报表上也会更有效率（Lys and Watts ，1994）。Carcello 和 Nagy （2004 ）发现，审 计师行业专长与客户财务舞弊的频率显著负相关。Kraishnan （2003 ）通过使用操作性应计利润的绝对值 作为公司盈余管理的替代指标，研究了审计师行业专长与盈余