2016年复杂控股关系下合并财务报表的编制.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 复杂控股关系下合并财务报表的编制 浙江工商大学财务与会计学院 吴 晖 根据《企业会计准则第33 号———合并财务报表》的规定， 公司实收资本10 000 万元、资本公积1 000 万元、盈余公积 纳入合并财务报表合并范围的企业不仅包括母公司直接拥有 500 万元、未分配利润500 万元，其可辨认净资产的账面价值 被投资企业半数以上表决权资本的企业，还包括母公司间接 等于公允价值。2008 年，A 公司实现净利润1 000 万元，按净 拥有被投资企业半数以上表决权资本的企业，以及母公司以 利润的10％提取法定盈余公积，并分配现金股利800 万元，除 直接或间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权 此之外无其他利润分配。 资本的企业。这样就产生了复杂控股的情况。复杂控股分为两 分析：W 集团对A 公司的投资和A 公司对D 公司的投 种结构形式：“母、子、孙”结构和关联附属结构。在“母、子、孙” 资都超过了50％ ，按照企业会计准则的规定，日常采用成本法 结构下，母公司控股了子公司，而子公司又控股了其子公司 核算，年末编制合并财务报表时要按照权益法的要求对成本 （母公司的孙公司）。在关联附属结构下，一家公司直接持有另 法核算的会计资料在合并财务报表的工作底稿中进行调整。 一家公司的股份虽未达到半数以上，但通过其子公司持有后 在顺序法下，A 公司作为D 公司的控股公司，应先将D 公司 者的股份，累计已经达到半数以上股份，从而能够控制后者的 纳入A 公司合并财务报表的合并范围。W 集团再根据A 公 经营和财务政策。 司的合并财务报表，编制W 集团的合并财务报表。从W 集团 一、“母、子、孙”结构下合并财务报表的编制 层面看，W 集团通过A 、B 、C 公司间接拥有D 公司90％ 的表 “母、子、孙”结构下合并财务报表的编制方法有顺序法和 决权资本，应按90％ 的比率进行合并抵销，而A 公司对D 公 同步法两种。 司合并财务报表时是按60％ 的比率合并抵销的，因此，少抵销 （一）顺序法下合并财务报表的编制 的30％在W 集团编制合并财务报表时应进行调整抵销。另 例 1：2008 年 1 月1 日，W 集团下属三个一级全资子公 外，C 公司对D 公司的投资只占10％ ，日常采用成本法核算， 司A 、B 、C 与集团外的其他投资人共同投资设立子公司D ，D 年末编制合并财务报表时要按照权益法的要求，对成本法核 公司注册资本 1 000 万元，其中A 公司占60% ，B 公司占 算的会计资料在合并财务报表的工作底稿中进行调整。 20% ，C 公司占10%，集团外的其他股东占10％ 。假定D 公司 本例不考虑W 集团对B 、C 公司的抵销处理。 无资本公积，其可辨认净资产的账面价值等于公允价值。2008 第一步：A 公司对D 公司合并财务报表。 年，D 公司实现净利润100 万元，按净利润的10％提取法定盈 （1）调整分录：在合并工作底稿中，将A 公司对D 公司的 余公积，除此之外无其他利润分配。假定2008 年1 月1 日A 投资从成本法调整为权益法。借：长期股权投资60 万元；贷： ○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○ 20 000 元，加工完毕后收回白酒3 000 斤。已知适用的消费税 （元） 税率为20％ ，单位税额为0.5 元/斤（或毫升）。同时，对于该应 按公式②计算出的结果比按公式①计算出的结果少了 税消费品，受托方无同类消费品销售价格。试计算乙企业代扣 75 元，金额虽不大，但是公式① 比公式② 的结果多出的金额 代缴应税消费品的消费税。 无理由，从税收依据的合理性方面来看是站不住脚的，因此， 按照公式①计算如下： 笔者认