构建中国特色会计信息质量特征体系.pdfVIP

中国流通经济2007年第7期 口投资理财 构建中国特色会计信息质旦里特征体系 李蕊爱 (山西财经大学会计学院，山西太原030012) 摘要：本文认为，财务会计的主要目标是向有关方面提供有用的会计信息，会计信息质量特征研究在整个 财务会计概念框架中占有重要地位。当前。我国尚未形成一个完整的会计信息质量体系，这对会计信息质晕曲提 高、会计目标的实现都非常不利。文章提出。具有中国特色的会计信息质量特征体系，应由约束条件、信息前提条 件、总体质量特征、主要质量特征、次要质量特征等内容构成，其中，成本效益原则和重要性原则是其约束条件，可 理解性是其前提条件，有用性是其总体质量特征，可靠性、相关性、可比性是其主要和次要质量特征。 关键词：会计；会计信息；会计信息质量：特征体系 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1007—8266(2007)07—0062—03 会计作为一个信息系统，基本功 理解性、相关性、可靠性和可比性是四 有的会计信息质量特征都要以重要性 能是生产会计信息，以满足使用者的 项主要的质量特征，其中可靠性又包 作为承认质量的起点(见图1)。 需要。会计信息使用者不仅仅对会计 括如实反映、实质重于形式、谨慎性、 信息的种类和数量有要求，而且对会 中立性和完整性等次要质量特征。【I】 二、我国对会计信息质量特 计信息的质量也同样提出了要求，这 美国财务会计准则委员会 征的描述 使得会计信息具有不同的质量特征， (FASB)在第2号《财务会计概念公 如要求会计信息是可靠的、相关的、可 告》中认为：效益成本是会计信息质 我国的会计规范并没有明确提出 比的等等。会计信息质量特征的多样 量的普遍约束条件；可理解性是针对 会计信息质量特征，也没有形成一个 化虽然能满足不同信息使用者的要 用户的质量；相关性和可靠性是针对 完整的质量体系，仅在2001年1月1 求，但如果缺乏全面系统的理解，则可 决策的首要质量，其中相关性包括预 日实施的《企业会计制度》以及2006 能导致使用者对信息作出舍本求末的 测价值、反馈价值和及时性，可靠性包 年2月15日发布、2007年1月1日试 判断，这种判断不仅对决策无益，反而 括可核实性、中立性和反映真实性；可 行的《企业会计准则——基本准则》第 会使决策失误。正是基于这种认识，在 比性是会计信息的次要质量特征；所 二章会计信息质量要求中作了一些阐 我国目前尚未形成一个完整的会计信 息质量体系的前提下，构建具有中国 特色的会计信息质量体系很有现实意 义。 一、国际会计准则委员会和 美国财务会计准则委员会对会 计信息质量特征的描述 国际会计准则委员会(IASC)在 《编制和提供财务报表的框架》中认 为，会计信息质量特征是指使财务报 表提供的信息对使用者有用的那些性 质。国际会计准则委员会认为，信息 的相关性和可靠性是相互制约的，制 约因素为及时性和成本效益原则；可 图1美国财务会计准则委员会提出的会计信息质量特征体系 62 述。有关内容如下： 可比性。同一企业不同时期发生的相 条件。这种层次性能明确体系构成要 1．(俭业会计制励阐述的内容【z】 同或相似的交易或事项，应采用一致 素之间的关系，便于使用者对它的把 (1)会计核算应当以实际发生的 的会计政策，不得随意变更，的确需要 握。 交易或事项为依据，如实反映企业的 变更的需在附注中说明；．不同企业发 (2)都体现了会计目标，表现为决 财务状况、经营成果和现金流量。 生的相同或相似的交易或事项，应当 策的有用性。而我国会计规范对会计 (2)企业提供的会计信息应当能采用规定的会计政策，确保会计信息