国际审计准则第550号的修订及其借鉴.pdfVIP

国际审计准则第550号的 修订及其借鉴 翟月梅吕伶俐 国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)于2005年12月 发布了关于修订国际审计准则第550号(ISA550)“关联 方”的征求意见稿(以下简称“征求意见稿”)。本次修 订最重要的提议是依据新审计风险模型的理念，强调识 别与评估由关联方关系及交易导致的重大错报风险。此 而产生欺诈的更高风险。 次本文介绍征求意见稿的新思路及其理论进步，以期对 (--)规定必须实施风险评估程序以识别管理层未识 我国关联方审计准则的进一步完善有所借鉴。 别或未披露的关联方关系和交易 关联方关系及交易导致的重大错报通常是由管理层 一，征求意见稿的理论进步 未识别关联方关系及交易，或未将它们披露给审计人员 征求意见稿与现行的ISA550相比，理论进步体现在 引起的，不论他们是否有意。因此，征求意见稿要求审 以下几个方面： 计人员特别针对管理层未识别或未披露的关联方关系及 (一)运用风险基础方法 交易，实施基本的风险评估程序以进行识别。而且，征 征求意见稿确定关联方审计的总体目标是，使审计 求意见稿采取“关注方法”，即要求审计人员主要针对那 人员获得财务报表中关于关联方关系及交易的识别、核 些重大非常规交易的识别来实施程序，因为这些交易有 算和披露充分、适当的审计证据。征求意见稿规定，应 更高的、涉及以前未被识别或披露的关联方的风险。 使用风险基础方法以达到总体目标，即在了解企业的关 (三)提出一项针对公平交易认定的新要求 联方关系及交易的基础上，识别和评估由关联方关系及 征求意见稿提出一项新要求：如果一项关联方交易 交易导致的财务报表重大错报风险，并针对评估的风险 的披露表明或暗示这项交易是公平的，审计人员应获取 计划和实施进一步审计程序。这反映了应对与关联方关 关于这项认定充分、适当的审计证据。公平交易是指，一 系及交易有关的特定风险的需要。这些风险包括关联方 项交易建立在如同非关联的、追求各自最大利益的自愿 关系及交易未被识别或披露导致的风险，以及由于被审 的买方和卖方之间的条款之上。这项要求针对公平认定 计单位与关联方串通或者管理层超越控制的更大可能性 的披露可能导致的重大错报风险。征求意见稿指出，当 管理层难以证明此项认定时，可能存在特别风险。 别或未披露的关联方关系或交易的情况；(4)管理层和治 (四)对关联方的披露增加指导 理层对关联方关系及交易的识别、核算和披露的重视程 现行的ISA550要求审计人员评价被审计单位财务报 度，以及管理层超越有关控制的相关风险。 表中关联方的披露是否充分，但未给予具体指导。征求 3．了解被审计单位关联方关系及交易的商业理由以 意见稿通过对关联方披露的评价增加指导，以充分阐述 及被审计单位对这些关系及交易的控制。第一，审计人 这项基本要求。特别是为了使这项要求得到更好的理解， 员应了解被审计单位关联方关系及交易的商业理由以评 增加了对披露进行审计的新的关注，包括：(1)关联方交 价它们是否导致财务报表的重大错报风险。如果关联方 易的商业理由和财务影响是否清楚：(2)理解这些交易所 关系及交易的经济实质与其形式不符时，风险可能产生。 需的关键条款或其他重要的交易要素是否已恰当披露。 第二，审计人员应确定重大非常规交易是否已经得到恰 审计人员可以依据这两点关注作为标准来判断被审计单 当的授权和批准。如果它们没有经过授权与批准，缺乏 位关联方交易的披露是否可以理解。