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会计法律规范的法理探讨 于 敏 （广西大学商学院，广西 南宁 530004） 摘要：我会计法律规范的修改和完善，不仅要考虑会计专业问题的研究，而且也要重视相关法律问题，特别是法理的特殊规定。我国的会计法律规范是围绕这《会计法》为核心，相关法律规范为补充，《企业会计准则》及《企业会计制度》进行详细规范的体系，存在着相关法律不协调、处罚规定不一致、缺少民事责任等问题，以下就上述问题进行论述。 关键词：会计法律规范 法理 会计法律规范的定义 会计法律规范有广义与狭义之分，狭义的会计法律规范是指《会计法》及其所统辖的会计准则、会计制度中的规范，它们主要涉及三个方面：一是会计核算；二是会计人员管理；三是会计工作的监督与管理。广义的会计法律规范除包括上述狭义的会计规范外，还包括其他相关法律中的会计规范，如《公司法》中涉及账簿的设置、使用、财务报表的编制以及披露等，《证券法》中所涉及的上市公司的财务报告的披露等都属于会计法律规范的范畴。在本文中，我们所指的的会计法律规范指的是各种调整会计行为和会计关系的法律规范的总和，也就是人们所称的广义的会计法律规范。 会计法律规范的表现形式 法律规范的表现形式是指以成文法的形式表现的并且相互之间存在严格的层级关系的各种法律规范的文件。会计法律规范的表现形式指调整会计行为和会计关系的具有严格层级关系的各种法律文件，主要由宪法、法律、法规、地方性法规、会计规章以及其他法律表现形式组成。在这些法律文件中，如果法律效力发生了冲突，必须坚持上位法优于下位法原则、新法优于旧法原则、特别法优于一般法原则。 宪法 宪法是我国的依法治国的根本，是我国的根本大法，由最高权利机关制定,规定的内容具有根本性和重要性,一切法律规范都应当以宪法为立法依据，不得与宪法相冲突。在我国《宪法》具有最高的法律效力。我国现行的宪法没有直接关于会计核算和会计监督的法律规定，但《宪法》中有关经济制度方面的基本规定，是会计法制建设的最高依据。其主要表现如以下五个方面:①《宪法》中有关社会主义市场经济的规定，是修订《会计法》，推行新会计制度的最高法定依据。②《宪法》中有关国有经济、集体经济、个体经济以及私营经济和外商投资经济法律地位及其基本运作机制之规定,为《会计法》调整各企业会计单位的主体资格提供了法定依据。③《宪法》中有关“社会主义公共财产神圣不可侵犯”以及“国家保护公民的合法收入、储蓄、房屋和其他合法财产的所有权”的规定,为《会计法》保护公私财产不受侵犯提供了法定依据。④《宪法》中有关矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等自然资源及土地产权归属及其法律保护的规定,为《会计法》对这些资源的保护、核算要求提供了基本法律依据。 会计法律 会计法律是指由我国最高权利机关全国人民代表大会及其常务委员会制定的调整会计行为和会计关系的规范性法律文件，它的效力低于宪法，高于行政法规、地方性法规、规章。在我国，处在会计法律核心地位的为《会计法》，1985年1月21日经第六届全国人大常委会第九次会议审议、通过，制定、颁布了我国第一部《会计法》，1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议审议、通过了《关于修改（中华人民共和国会计法）的决定》，对《会计法》进行了第一修订；1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议第二修订了（会计法），2000年7月1日起实施。《会计法》中明确规定了会计核算会计监督的基本要求，会计机构和会计人员的执业要求，以及违反《会计法》所需要承担的法律责任。除了《会计法》这部会计核心法外，还有其他涉及会计核算和监督问题的其他法律，比如《公司法》、《破产法》、《证券法》、《审计法》、《注册会计师法》、《银行法》、《税法》、《保险法》等。这些基本法律从不同的行业和角度对会计工作进行了规范，对《会计法》起着补充作用，使《会计法》能更好地发挥其在会计实务中的主体作用。 会计行政法规 会计行政法规是指由国务院制定颁布或经国务院审批颁布的有关会计方面的规范性文件或法律规范，它的法律效力仅次于会计法律。会计行政法规主要是由国务院制定颁布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布的规范性文件，其法律效力仅次于会计法律。目前我国的会计行政法规主要有1990年12月31日国务院颁布的《总会计师条例》以及1992年11月16日国务院批准且在同月30日财政部发布的《企业会计准则》（在此基础上新修订的《企业会计准则》由财政部于2006年2月15日颁布，并己于2007年1月1日起施行）。 会计部门规章 会计部门规章主要是由主管全国会计工作的行政部门—财政部就会计工作中某些方面的内容所制定的规范性文件，主要体现在会计具体准则和会计制度两个方面。我国在2006年2月15日颁布的已于2007年1月1日起实施的《企业会计准则》，包括一个基本准则和38个具