高新技术企业认定专项审计问题的思考.pdfVIP

Case Study 案例 高新技术企业认定 专项审计问题的思考 ▪李建军 2007年3月16日我国颁布了新《企业所得税法》，规定高新技术企业统一执行15%的税率，但并没有规 定具体的高新技术企业认定办法。2007年12月6日颁布的《企业所得税法实施条例》第93条规定了有望享受 这两项优惠的企业必须符合的条件，更为具体的标准则于2008年4月14日由科技部、财政部、国家税务总局 联合颁布的《高新技术企业认定管理办法》（以下简称《认定管理办法》）和《国家重点支持的高新技术领域》进 行了细化，7月份相关部门又下发了《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称认定《工作指引》），其中规定 申报高新技术企业资格的企业必须委托经备案的中介机构对其研究开发费用及高新技术产品(服务)收入进行专 项审计。为指导和规范注册会计师执行高新技术企业专项审计业务，配合高新技术企业认定管理工作的开展，中 注协于2008年11月12日发布了《高新技业认定专项审计指引》（以下简称《专项审计指引》）。本文拟就高新技 术企业专项审计中遇到的一些问题，谈谈笔者的经验与认识，以抛砖引玉，求教于方家。 一、高新技术专项审计重要性 因素。在考虑性质因素时，注册会计师 明细表层次与认定层次）应当低于相应 水平的确认 需要重点关注错报的性质属于错误还是 财务报表审计的重要性水平。以下结合 《专项审计指引》第三章“计划审计 舞弊。注册会计师在确定重要性水平时 案例，谈谈笔者对些的认识与思考。 工作”第一条“总体审计策略中的审计 还应当考虑专项审计的特殊要求，包括： 1.案例。A会计师事务所接受C科 方向”规定：审计方向包括确定适当的 (1)由于专项审计对象涉及不同的申报 技有限公司委托，委派注册会计师B作 重要性水平，初步识别可能存在重大错 明细表，两者并不相互依赖、互为条件， 为项目经理组成3人审计小组，对该公 报风险的领域，初步识别重要账户及交 在确定重要性水平时，注册会计师应当 司高新技术企业认定进行专项审计，C 易金额，评价是否需要针对内部控制的 对研究开发费用结构明细表与高新技术 科技有限公司2005年设立，一直被认 有效性获取审计证据，识别申报企业所 产品（服务）收入明细表分别采用不同 定为高新技术企业，2006年-2008年 处行业、专项审计的报告要求及其他相 的重要性水平。对于不同年度的研究开 收入总额、研究开发费用总额、高新技 关方面最近发生的重大变化等。注册会 发费用结构明细表，还应分别确定不同 术产品（服务）收入、重要性水平的测 计师在确定重要性水平时，应当结合具 年度的重要性水平。 (2)鉴于专项审计 算过程如表所示。 体环境考虑重要性性质和数量两方面的 的特点，确定的重要性水平（包括申报 2. 关于研究开发费用和高新技术产  中国注册会计师  2009／8 案例 Case Study 　 2006年 2007年 2008年 2006-2008年合计 销售收入总额（万元） 16,000  19,000  21,000  56,000.00  申报的研究开发费用总额（万元） 500  600  650  1,750  申报的高新技术产品（服务）收入 9,600  12,000  13,000  　 达标的最低研究开发费用总额（万元） 1,680  达标的最低高新技术产品（服务）收入（万元） 　 　 12,600