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第三章 增值税的筹划 本章内容 一、纳税人纳税义务筹划 二、税基的节税筹划 三、纳税时间的筹划 四、税收优惠的筹划 五、出口退税的筹划 一、纳税人纳税义务筹划 （一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择 两者征税上的差别 2、两类人的划分标准 3、两类人身份选择的空间 （1）会计核算健全的、年销售额未超过标准的企业； （2）超标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业。 （3）企业合并成为一般纳税人。 （4）改变货款结算方式，推迟收入实现，保留小规模身份。 【例】范老板经营着一家小型生产企业，现为小规模纳税人。在第三季度结算时，预计年底销售收入超过80万元。 为了暂不认定为增值税一般纳税人而增加税负，范先生对采取委托收款方式销售货物的30万元，调整为采取赊销和分期收款方式销售货物，把年度销售收入降为50万元，因而该企业没有达到认定一般纳税人的条件，下年继续按小规模纳税人的标准申报纳税。 4、两类人的选择方法——税负平衡点法 （1）不含税销售额情况下的平衡点 假定理论增值率为V，实际增值率为V′，销售货物的不含税价款为S,购进货物不含税价款为P,一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人征收率为T2，则：增值率（V）=（S－P）÷S 一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额 =S×T1－P×T1=S×V×T1 小规模纳税人应纳税额=S×T2 两者税额相等时：S×V×T1 =S×T2 增值率（V）=T2/T1 当V′=V时，两种纳税人税负相等 当V′＞V时，一般纳税人税负重于小规模纳税人 当V′＜V时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人 （2）含税销售额情况下的平衡点 一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额 =S÷（1+T1）×T1－P÷（1+T1）×T1 =（S－P）÷（1+T1）×T1 =V×S÷（1+T1）×T1 小规模纳税人应纳税额=S÷（1+T2）×T2 令两式相等： V×S÷（1+T1）×T1 =S÷（1+T2）×T2 则：V=（1+T1）×T2÷（1+T2）×T1 两类纳税人税负无差别平衡点的增值率 5、两类纳税人身份选择应注意的问题 第一，并非所有纳税人都可以选择纳税身份； 第二，比较纳税人身份转化后的税负大小； 第三，考虑纳税人身份转化过程中的相关成本和利润变化情况； 第四，除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 例：甲饲料销售企业现为增值税小规模纳税人，年应税销售额为50 万元（不含增值税），会计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人的条件，适用13%的增值税税率。该企业从生产饲料的增值税一般纳税人处购入饲料20 万元（不含增值税）。甲企业应如何选择纳税身份？ 方案一：作为增值税小规模纳税人 应纳增值税＝50×3％＝1.5（万元） 应纳城建税及教育费附加＝1.5×（7%+3%）＝0.15（万元） 现金净流量＝含税销售额－含税购进金额－应纳增值税－应纳城建税及教育费附加－应纳企业所得税＝50×（1+3%）－20×（1+13%）－1.5－0.15－ [50－20×（1+13%）－0.15]×25%＝20.45（万元）。 方案二：申请成为增值税一般纳税人 应纳增值税＝50×13%－20×13%＝3.9（万元） 应纳城建税及教育费附加＝3.9×（7%+3%）＝0.39（万元） 现金净流量＝含税销售额－含税购进金额－应纳增值税－应纳城建税及教育费附加－应纳企业所得税＝50×（1+13%）－20×（1+13%）－3.9－0.39－（50－20－0.39）×25%＝22.21（万元） 由此可见，方案二比方案一多获现金净流量1.76万元（22.21－20.45）。因此，企业应当选择方案二。 (二)小规模人向一般人转变过程中剩余存货的筹划 筹划方法： 1.在成为一般纳税人身份的前一日办理退货手续。 (1)与销货方签订《购货退回协议》。 (2)作进货退回账务处理： 借：应收账款 贷：存货(进货退回)——××公司 2.在成为一般纳税人身份的第一日后办理购货手续 (1)与销货方重新签订《购货协议》(落款时间应在《购货退回协议》之落款时间之后)。 (2)自销货方重新取得增值税专用发票及抵扣联。 (3)作进货账务处理： 借：存货 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应收账款—××公司 上述操作需要注意的是，该筹划方法实施的一个前提就是与销货方建立了良好的关系，可以取得销货方的合作。 （三）企业分立改变纳税义务 1、企业分立的税收动因——一些特定产品和特定的纳税人是免税的，或者适用税率较低，从而获取税收利益。 2、增值税中企业分立的主要节税空间