电大纳税基础与实务第3章.ppt

第三章 增值税（一）学习目标：★掌握增值税的概念、特点等；★理解增值税特别是消费型增值税的意义★掌握增值税计算方法 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是指对在中国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，取得的增值额为课税对象征收的一种税。 增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的价值或商品的附加值。它相当于V＋M部分。 二、增值税的类型 （按对固定资产不同的处理） 1、生产型增值税：就是在缴纳增值税时，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。 2、收入型增值税：就是在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的价值或已纳税款。 3、消费型增值税：就是在征收增值税时，允许将购置的用于生产的固定资产的价值或已纳税款一次性全部扣除。 三、增值税的特点 1、普遍征收 2、价外计税 3、专用发票 4、税率简化 四、增值税的作用 1、有利于保证财政收入及时、稳定地增长 2、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化 3、有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展 第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率 一、增值税的征收范围 （一）征税范围的一般规定 ：增值税的征税范围是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。 1、销售货物是指有偿转让除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内的所有权。不包括无形资产和不动产。 2、加工是指接受委托代为加工货物并收取加工费的业务。在这里专指委托加工。委托加工是指由委托方提供原材料及主要材料，受托方只收取加工费并代垫部分辅助材料的加工业务。 3、修理修配是指接受委托，对受损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状或原有功能的业务。 4、进口货物是指将货物从我国境外移送到我国境内的行为。税法规定，凡进入我国国境或关境的货物（除免税的以外），进口者在报关进口时，必须向海关缴纳增值税。 （二）征税范围的特殊规定 1、视同销售货物的行为 销售货物的重要标志是有偿转让货物的所有权。但在实际的生产经营活动中，会出现转让货物不发生所有权转移或者不是以直接有偿形式进行，这些形式的货物转移行为，都要视同销售征收增值税。主要包括： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2、混合销售行为 一项销售行为，如果同时涉及货物和非增值税应税劳务，为混合销售行为。 混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 （三）免征增值税项目: 1、农业生产者销售的自产农产品； 　　2、避孕药品和用具； 　　3、古旧图书；