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□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 博弈论视角下国际会计准则执行 之全球协同监管探讨 闫 甜 （北京物资学院 北京 101149） 【摘要】本文基于博弈理论对国际会计准则的全球协同监管进行了分析，发现监管自律的理想状态并不能自我实现， 而自救性监管亦无法克服随机性和国别特征，虽然国际监管组织和监管自律公约的出现已接近稳定的“纳什均衡”状态，但 依然会受到大国强权的威胁。本文建议，我国参与国际会计准则全球协同监管的原则应该是：积极参与、严格自律、按需监 管和争取主导。 【关键词】国际会计准则 协同监管 博弈论 一、问题的提出 国际会计准则的执行监管是一个十分复杂的过程，不仅要花 后金融危机时代，在国际会计准则理事会（IASB）的推动 费各种成本如信息搜寻成本、管制成本和监督成本等，而且不 下，越来越多的国家或地区加入到采用国际会计准则或与之 同的监管力度还会导致不同的会计信息供给，从而对利益主 趋同的行列中。G20 匹兹堡金融峰会明确要求制定全球统一 体的分配格局和社会资源的配置效率产生更广泛的经济后 的高质量会计准则并希望其在全球范围内一致、有效地执行。 果。其次，会计准则的趋同并不能完全消除各国在文化、社会 制定统一的国际趋同的会计准则固然重要，但确保趋同的会 经济制度、法律和监管环境等方面存在的差异，从而也给各国 计准则有效贯彻与执行更具现实意义。美国会计学会2001 在审计准则、审计师的质量、监管机制、执行机制、公司治理等 年年会安排的圆桌会议也指出全面推行全球性会计准则面临 方面提供了较大的“选择”空间去谋求各自的利益。 的四大挑战中，最为关键的是不同国家在会计监管模式（有民 2． 各国监管自律的博弈分析。在上述前提假设下，我们 间监管, 也有官方监管）方面存在着巨大差异，从而导致要建 首先考虑国际会计准则监管全球协同的 “最初始”、“最自然” 立统一的监督实施机制十分困难。因此，在继续推进会计准则 状态，也就是研究不存在任何外部监管情形下，在国际资本市 国际趋同的进程中，尤其是在国际会计准则实现趋同之后，如 场上，作为会计信息提供者的各参与国进行监管自律的可能 何强化国际会计准则监管的全球协同将会成为一项亟待解决 性。运用“囚徒困境”这一经典的完全信息静态博弈模型进行 的世界性课题。 分析，我们发现，在博弈次数有限的情况下，不具有强制性约 会计国际趋同的实质是资本市场全球化舞台上各国的利 束力的监管自律形式是无法有效避免各国放松监管的本能冲 益之争。其发展前一阶段的任务是制定统一的国际会计准则， 动的。参与博弈的各方都会意识到在对方严格监管自律而自 各参与国会进行讨价还价式谈判和“政治”游说；其发展的后 己放松监管时所获得的好处巨大，以及对方放松监管而己方 一阶段任务则是强化已统一的国际会计准则的执行和监管， 严格监管自律时将蒙受的损失，因而最终形成双方都选择放 各参与国依然需要再次权衡自身的利弊得失而采取相应的对 松监管而出现纳什均衡，监管自律的理想状态并不能自我实 策。虽然冯淑萍（2001）已提出“会计标准国际化的实质是各国 现。即使是在短期内能够维持脆弱的监管自律均衡状态，机会 的利益之争”、“利益之争将决定会计标准国际化的发展方 主义或其他因素也会很快将此均衡状态破坏掉。 向”。然而，这些文献均集中于制定统一的国际会计准则阶段 3． 各国监管自救的博弈分析。虽然从会计信息提供角 的研究，并没有告诉我们如何监管趋同后的国际会计准则执 度，无法实现国际会计准则的监管自律，但国际资本市场不会 行情况，即由谁来负责监管？监管的协调方式如何？以及是否 因此而直接走向衰落。现实中，供需双方的博弈行为也是不断 存在一个全球协同监管的有效路径？本文通过博弈理论来研 进行和深化的，在供给方无法进行自律的情况下，需求方往往 究这些问题，并运用理论研究结果来对我国参与国际会计准 会进行强势监管。但同样运用“囚徒困境”博弈模型分析，我们 则全球协同监管的策略和路径提出建