教学过程设计04.doc

教学过程设计： [复习旧课]可供出售金融资产公允价值变动、减值、处置的会计处理 [讲授新课]5.4长期股权投资 一、长期股权投资的定义及核算范围 对子公司投资：实施控制（合并方持有被合并方50%以上股权） 对合营企业投资：实施共同控制 对联营企业投资：实施重大影响 无重大影响下的投资 二、初始计量 （一）取得方式 企业合并形成 以其他方式取得 （二）核算科目 1、长期股权投资—股票投资（投资成本） 借方：按不同来源确认初始投资成本 贷方：处置时结转的成本 （成本法只使用到二级账户，权益法使用到三级账户。） 2、应收股利 3、投资收益 4、资本公积 （三）企业合并的定义及分类 1、定义 2、分类 （1）以合并方式为基础，企业合并包括 控股合并：被合并方保持法人资格，即A+B=A+B 吸收合并：被合并方失去法人资格，即A+B=A 新设合并：合并双方均失去法人资格，即A+B=C （2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并包括： 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 （四）企业合并下的会计处理 1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（采用权益结合法） （1）从支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值×持股比例 借：长期股权投资——成本（按初始投资成本入账） 应收股利（已宣告） 管理费用（直接相关费用） 贷：有关资产科目（支付的合并对价的账面价值） 借或贷：资本公积等（初始投资成本与支付的合并对价的差额） 注：初始投资成本＞支付的合并对价：资本公积在贷方 初始投资成本＜支付的合并对价：资本公积在借方不足冲减的应冲留存收益 合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期（同理可推购买日） （2）从发行权益性性证券作为合并对价的 不同之处：贷为科目为“股本”面值 手续费、佣金的处理不同 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（采用购买法） （1）初始投资成本（即合并成本）： 一次交换交易=作为合并对价付出资产的公允价值+直接相关费用 多次交换交易=每一单项交易成本之和 注：付出的是固定资产、无形资产：其公允价值与账面价值的差额， 记入“营业外收支” 付出的是存货：作为销售处理，按公允价值确认收入， 同时结转相应的成本。 （2）账务处理 付出FA：借：长期股权投资——成本（合并成本） 贷：有关资产科目（支付的合并对价的账面价值） 银行存款 （直接相关费用） 借或贷：营业外收支（差额） 付出存货：借：长期股权投资——成本（合并成本） 贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时：借：主营业务成本（账面价值） 贷：库存商品 课堂作业：习题P116 15、16 （二）以其他方式取得的股权 1、以支付现金取得 初始投资成本=实付的价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出- 应收股利 2、以发行权益性证券取得 初始投资成本=发行权益性证券的公允价（手续费、佣金抵减溢价收入） 3、投资者投入（了解，对比65页学习） 初始投资成本=合同或协议价 4、通过非货币性资产交换取得（了解，对比66页学习） 5、通过债务重组取得（了解，对比69页学习） 三、后续计量 （一）成本法 1、定义的理解：即投资企业的长期股权投资的账面价值在初始投资 后一般不改变。 2、适用范围 （1）对子公司的投资——通过“控制”形成 （原因：为了防止关联方关系及其交易对投资企业的影响） （2）无重大影响下的投资 3、投资企业与被投资企业的关系：应明确两点 1）、评定标准：持股比例（评定的重要依据） 实质控制权（根据实质重于形式原则） 2）双方关系的类型不同，长期股权投资的核算方法也不一样。 类型 认定标准 持股比例 实质控制权 控制 50%以上 （1）通过与其他投资者的协议，拥有被投资方50%以上表权权资本 （2）根据章程或协议，有权控制被投资方的财务和经营政策 （3）有权任免被投资方董事会等类似权力机构的多数成员 （4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 共同控制 各方相等 各投资者持股比例相同，或按合约规定共同控制被