成本会计I.docVIP

第2章 成本核算的基本要求和一般程序 学习目标 知识目标：了解在企业成本核算中应当应当划清的各种支出的界限、各期生产经营费用的界限、产品成本与期间费用的界限、各种产品（各成本核算对象）成本的界限、本期完工产品与期末在产品成本的界限。 技能目标：熟悉成本核算的一般程序（审核和控制生产经营费用、在各成本核算对象之间进行费用分配和归集、在本期完工产品和期末在产品成本之间进行费用分配）。 2.1成本核算的基本要求 2.1.1正确划分各种支出的界限 一个会计主体在其业务活动中会发生多种性质的支出，除了与正常生产经营活动有关的支出外，还有资本性支出、福利性支出、营业外支出等。在企业支出中，只有在日常活动中发生的与正常生产经营活动有关的支出，才称作生产经营费用（生产费用和期间费用）。为了正确计算产品成本和期间费用，企业首先应当正确划分应计入产品成本的界限。正确划分各种支出的界限，也叫作严格费用成本的开支范围。企业必须按照国家有关规定采用一致的会计政策，严格费用成本的开支范围。 例如，企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出，以及对外投资的支出等，都属于资本性支出；应当计入固定资产、无形资产等资产的价值，不能计入费用成本；企业支付职工福利费、交纳社会保险费和住房公积金等，只能由“应付职工薪酬”支付，不能再计入费用成本；企业发生的非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等，只能列入“营业外支出”，不能计入费用成本；企业向投资者支付股利和利润，应当由“应付股利”开支，不能计入费用成本；企业采用公允价值模式计量投资性房地产等时，按规定直接计入所有者权益的损失，应当调整“资本公积”，也不能计入费用成本。 视野拓展 “支出”的含义较广泛，一般泛指支付的款项。“损失”是指没有代价地消耗或失去的东西。企业发生的支出和损失有四种处理方式：一是直接计入产品成本和期间费用，二是计入有关资产价值后再转化为（分摊计入）产品成本（劳务成本）和期间费用，三是列作营业外支出直接计入当期利润，四是直接计入所有者权益。企业日常生产经营方面的支出构成生产费用和期间费用，生产费用构成产品成本、劳务成本。企业由于生产组织不合理、生产工人没有执行技术操作规程等原因造成的损失，包括废品损失、停工损失等，计入生产费用，由合格产品成本负担；预计产品质量损失等计入期间费用，与企业日常活动没有直接关系的损失计入营业外支出，直接计入当期损益。 2.1.2正确划分各期费用成本的界限 对于可以计入费用成本的支出，企业应当根据权责发生制原则，正确划分各期费用成本的界限。按照权责发生制原则，凡是本期已经发生的费用成本，不论其款项是否已经付出，都应当作为本期费用成本入帐；凡是不属于本期费用成本的支出，即使款项已经在本期付出，也不应当作为本期的费用成本处理。正确划分各期费用成本的界限，是合理确定各期产品成本和期间费用、正确计算各期营业损益的需要。 为了按期结算费用，计算本期产品成本和期间费用，企业发生的不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的租入固定资产改良支出等，应当记作长期待摊费用，在受益期限内平均摊销。 严格掌握长期待摊费用的摊销，对于正确计算各期产品成本和如实反映各期期间费用有重要意义。要注意防止利用长期待摊费用等项目来调节各项费用成本（产品成本和期间费用），虚增或者虚减企业利润的错误做法。 2.1.3正确划分产品成本和期间费用的界限 在正确区分各种支出和各期费用成本的基础上，还应当正确划分产品成本和期间费用的界限。企业生产经营费用包括生产费用和期间费用。生产费用构成产品生产成本，期间费用直接计入当期损益。为了正确计算产品成本和营业损益，应当计入产品成本费用，企业不得列为期间费用；应当列作期间费用的支出，企业不得计入产品成本。 2.1.4正确划分各种产品成本的界限 为了正确计算各种产品的成本，可以计入本期产品成本的各项生产费用，还必须在各种产品之间进行划分。应计入本期产品成本的各项生产费用，有两种情况：一是能够直接计入某种产品成本的；二是多种产品共同发生的，应当直接计入该种产品的成本；凡是不能分清由哪种产品成本负担，即由几种产品成本共同负担的费用，应当按照受益原则，采用合理的分配标准，在各种产品之间进行分配之后，再计入各种产品的成本。 2.1.5正确划分本期完在产品成本与期末在产品成本的界限 企业本期发生的生产费用，经过在各种产品之间进行划分，确定了各种产品应负担的生产费用。为了分期确定损益，企业需要分期计算产品成本。企业期末计算产品成本时，除了本期已完工产品外，还可能有未完工的产品（期末在产品）。这样，为了正确计算出本期完工