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3.10 企业财务风险审计评价 ⑦ 制定审计方案 审计工作方案是实地调查阶段进行交易测试的直接依据，也是在审计计划阶段进行项目管理的重要技术手段。其基本内容主要包括： ——具体审计目的 ——具体审计方案和程序 ——预定的执行人和执行日期 ——其他有关内容 * 3.10 企业财务风险审计评价 ⑵ 实地调查 实地调查阶段主要包括以下几项工作： ① 交易测试 Ⅰ.交易测试的目的 希望获得额外审计证据，以使审计结论更加可靠。执行交易测试有3种方法： ——对初步调查和风险/控制评价获得的证据进行深入研究 ——增加样本量 ——扩大检查范围 Ⅱ.交易测试的工作步骤 ——补充审计工作方案 ——编写书面审计报告的初步框架，或对原来的框架进行修改完善 ——实施交易测试 * 3.10 企业财务风险审计评价 Ⅲ.交易测试的程序 交易测试程序包括审核、观察、监督、函证、计算和分析性程序。设计和执行这些程序时需要考虑： 直接性; 有效性; 合理性 Ⅳ.审计证据 审计证据是通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项并做出审计结论和建议的依据。 Ⅴ.交易测试的技术 交易测试的技术包括数据收集技术和数据分析技术。数据收集技术包括文件检索、访谈、调查表、流程图等，数据分析技术包括数量分析技术和内容分析技术等。 Ⅵ.交易测试中的分析技术 分析技术是获取分析性审计证据的重要方法，并对书面证据等其他形式的证据进行有力印证。 * 3.10 企业财务风险审计评价 ② 建议和沟通 建议和沟通指内部审计师要在整个实地调查阶段随时和客户讨论任何重要的审计发现，期望取得客户的理解和合作，共同讨论解决问题的最佳方案。 ——审计发现 ——审计建议 ——审计发现和审计建议的表达 ——沟通 ③ 审计总结 审计总结是归纳审计发现和审计建议的书面文件，是编写审计报告的直接依据。 * 3.10 企业财务风险审计评价 ⑶ 审计报告 内部审计的最终产品是审计报告，在审计报告中，内部审计师表达观点、介绍审计发现、提出改进建议。审计报告阶段的主要工作有： ——讨论并起草审计报告 ——审计终止会议 ——拟定最终审计报告 ——被审部门/单位的反应 ——内部审计质量调查 ⑷ 后续审计 后续审计阶段的主要工作有: ① 后续审计评价 后续审计评价指内部审计师确认被审部门/单位管理层针对审计发现和建议所采取的行动是否充分、有效和及时的过程。 ② 后续审计报告 后续审计报告列示了被审部门/单位对审计发现和审计建议所采取的行动，其内容包括相关审计发现、审计建议、被审部门/单位书面回复、现状及持续存在的风险。 * 3.10 企业财务风险审计评价 2. 财务风险外部审计 ⑴ 外部审计过程 审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程或步骤。审计过程一般包括3个主要阶段计划阶段、实施阶段和完成阶段。 ① 计划阶段 计划阶段是整个审计过程的起点，计划阶段的主要工作包括 ——调查了解被审计单位的基本情况 ——签订审计业务约定书 ——初步了解和评价被审计单位的内部控制 ——确定审计重要性 ——分析审计风险 ——编制审计计划 * 3.10 企业财务风险审计评价 ② 实施阶段 实施阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、方法进行取证、评价，借以形成审计结论、实现审计目标的中间过程。其主要工作包括：实施控制测试，并根据测试结果修订审计计划；实施实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。 实质性测试的基本类型 — 交易的详细测试：执行交易的详细测试的目的是为了获取有关账户的某些或全部借贷发生项目的证据,以便利用这些证据对该账户余额做出审计结论。 — 余额的详细测试：直接获得有关账户余额存在性与完整性的证据，而不是从构成余额的单个借贷发生情况取得证据。 — 分析性测试：又称分析性程序，就是通过分析各种财务和非财务数据间的关系来获得必要的证据，以此作为证实会计报表数据有关关系是否公允的审计结论的依据。 * 3.10 企业财务风险审计评价 ⑵ 审计风险 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险由3个要素构成： ① 固有风险：在不考虑内部控制的情况下，某账户余额或某类交易发生重大错报或漏报的可能性。 ② 控制风险：指内部控制未能及时预防或查出重大错报或漏报的可能性。 ③检查风险：指审计人员执行审计程序后仍未能发现重大错报或漏报的可能性。 审计风险的模型： 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 * 3.10 企业财务风险审计评价 固有风险和控制风险的综合水平决定着审