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第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 战略质量成本体系的构建 朴贞子 冈野 浩 （大阪市立大学大学院经营学研究科） 一、前言 随着激烈的市场竞争，将最高质量的产品和服务以最低的价格提供给顾客已成为企业至关重要 的课题。毋庸赘言，质量的改善和提高需要相应的成本投入。过去一直误认为质量和成本之间有 trade-off 关系，也就是说，如果提高质量，成本就会相应提高。但是，如果把高质量的产品提供 给市场，就不需要检验和质量事故处理等活动方面的投入，不但如此，还可以增加顾客对企业产 品的信赖，从而增加企业的收入和利润，并提高企业的市场占有率。因此，从这一点来看，不容 置疑，质量和成本之间并不存在 trade-off 的关系，也就是说，提高质量和降低成本是可以同时 实现的。而使之得以能够实现的方法之一即是质量成本管理。 二、质量成本的产生与发展 20 世纪 50 年代初，美国的质量管理大师 Juran 首先提出了不良质量成本。此后， Freeman(1960)、Feigenbaum（1961）将这一概念进一步划分为预防成本（prevention cost），鉴 定成本(appraisal cost)，内部失败成本(internal failure cost)和外部失败成本（external failure cost），此方法通常称 PAF 法。质量成本首先是在质量管理领域中诞生的，随着质量管理 的发展，传统的成本体系已不能完全满足质量成本信息的需求，所以，在 1980 年代，质量成本终 于在会计领域中得到了其相应的“市民权”，并在美国企业中得到广泛的应用。 三、质量成本的内容与特征 3.1 质量成本的内容 质量成本是指企业为保证和提高质量所进行的质量管理活动而支出的费用和由于质量管理故 障造成的损失之和。具体内容包括： （1）预防成本：为防止产生不能满足顾客需要的产品或者不符合产品设计及规格的产品所发 生的成本。如为改善作业标准和工程设计而发生的费用、员工质量教育培训费、为保证供应商的 质量而支出的费用、ISO9000 的审查费用等。 （2）鉴定成本：主要指为质量检验活动而发生的费用。如对原材料或零部件进行检查、试验 而发生的费用等。 （3）内部失败成本：主要指产品出厂之前，因质量未达到规定的标准而发生的损失。如废品 损失、返工损失、废品的原因分析及调查费等。 （4）外部失败成本：主要指产品出厂后，因质量未达到规定标准或未能满足顾客需求而发生 的费用和损失。如退货处理、索赔费用、诉讼费用、保修费用、降价损失等。 预防成本和鉴定成本统称适合成本，内部失败成本和外部失败成本统称非适合成本。 3.2 质量成本的理念 （１）以预防为主。 （２）预防成本远比质量失败成本小的得多。 （３）质量失败代价昂贵。 因此，采用质量成本管理，主要的通过调整预防成本，成倍地减少总成本，尤其是质量失败 324 第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 成本。 3.3 质量成本的特征 3.2.1 传统的质量成本模型 图1 传统的质量成本模型 单 位 产 成 品 失败成本 总质量成本 本 质 的 量 成 增 本 加