营业成本(或费用)粉饰的查证.docVIP

10.什么是营业成本(或费用)粉饰的查证 营业费用(或成本)是指为了生产经营而发生的一切支出。企业营业费用的计算，通常包括销售成本、销售费用和管理费用三项。工业企业的销售成本又包括直接材料、直接工 资和制造费用三个项目。 营业费用是否合理、正确，对于经营成果的计算至关重要，所以查证人员在检查营业费用时，应以有关法规和会计制度为依据，严格按照权责发生制原则，对有关的凭证逐一加以审核，就其发生的原因、过程、项目的内容，查明本年度内的所有费用支出是否合理、合法，支出的数额是否计算正确，收益性支出与资本性支出是否有混淆误列，各项应付预付项目的记录是否正确。不同性质的企业，所发生的营业费用的内容性质不同，所以检查中采用的具体方法也有差异。在此，我们以工业企业的销售成本、销售费用和管理费用为对象，说明对其检查的方法。 (一)对销售成本的查证 产品销售成本通常包括直接材料、直接工资和制造费用三项。这三项费用的计算是否合理、正确，对销售成本的计算至关重要，因此，检查这些项目是销售成本检查的主要任务。 1．直接材料的查证 直接材料成本的检查，一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。查证人员对于直接材料的检查，其主要内容包括： (1)检查材料耗用的数量。查证人员应调阅各种材料的领用单及材料发出汇总表，并加以核对，检查其数量是否相符，然后再根据企业产品成本计划(或定额)所规定的用料计划(或定额)消耗量，检查其耗用量是否有超计划或超定额情况，如果有这种情况，应及时分析原因是否合理，有无浪费、偷漏的现象。可见，材料耗用量标准是控制成本的关键。若企业的用料未能严格控制，则偷漏浪费极易发生，虽然领用材料手续完备，但由于粉饰的存在，也不能得出其无弊端的结论。查证人员在审查材料耗用量时，应予特别注意。 (2)检查耗用材料的计价。查证人员在检查过程中，应根据该企业所采用发出材料计价的方法加以复核，看其领料金额的计算是否正确，并与材料明细账中的有关记录相核对，看其是否相符，倘若前后计价方法不统一，或计算有误，则应予查明并及时调整。 (3)用料数额一经查明，查证人员应进一步根据材料明细账所列明的支出数额，与产品成本计算单中列明的耗用数额相核对，如有错误之处也应予以调整。同时，在进行材料费用审查时，也应注意进料的情况及存料的盘估，看有无通过人为调高(或调低)进价或人为高估(或低估)库存材料来调节利润的情况。 [例22] 某公司因当年资金周转困难，用人为提高材料单价的方法，加大成本、少计利润、少纳所得税。问题是这样发现的：查证人员审阅该公司主要产品的单位成本报表时，发现其主要产品单位成本比年初上升了，再进行成本项目比较，其直接材料费项目的提高引起了查证人员的怀疑。于是，审阅了主要产品的单位成本报表。根据报表提供的数据得知，今年主要产品的单位成本与上年相比、与计划指标相比，单位成本提高幅度较大；进一步利用产量指标、消耗量指标和价格指标，进行因素分析计算，确定为价格上涨所致。又到材料仓库审阅了有关材料明细账，证实公司通过人为提高材料的单价，加大了成本总计21万元，相应虚减了利润。 2．直接工资的查证 直接工资查证手续的简繁，主要取决于被查单位的内部控制制度是否完备，执行是否严格。如果该企业内部控制严格，组织完备，则查证人员可采用抽查方法，加以验证，核算其总数，并与产品成本计算单的有关记录相核对。若无错误，即可推断其正确，否则，即有错误的可能，应当视情况进行详细检查。 直接工资的具体检查，理应从工人考勤记录开始，详细审查工人考勤记录。同时，检查应付工资账户的直接工人工资数额，看是否按考勤记录来发放工资。在此基础上，按应付工资账户中的记录与各产品成本计算单中的工资项目数额加以核对，看彼此是否相符一致。 工资的检查，是销售成本检查工作中较为复杂的内容之一，工资项目中的舞弊事件，也时有发生。其舞弊的行为方式，不外乎是虚报人数，冒领工资；或虚报工时，超领款项；或滥设项目，私扣工资等。花样翻新，不胜枚举。所以，查证人员除对有关工资记录的各项凭证加以认真核查之外，还应在可能的范围内，运用其他分析方法加以间接查证。对福利费计入产品成本的部分也应进行认真查证，因为这也是粉饰产品成本的便利途径之一。 3．制造费用的查证 制造费用是指企业的车间管理部门为组织和管理生产所发生的各项费用。主要包括工资、折旧费、物料消耗、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费等项内容。制造费用的查证，主要检查消耗材料、劳动保护费、工资、折旧费、修理费等；按审查一般费用原则，分别予以审查。 除了对制造费用的各项内容进行逐项检查，看其是否合理、正确之外，制造费用检查的另一项内容，是按企业所确定的费用分配方法，检查其分配结