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基于往来账项的审计风险研究 刘海云 （河南大学工商管理学院 河南开封 475004 ） 【摘要】随着社会经济的发展和市场竞争的加剧，往来账在企业资产中所占的比重越来越多，同时往来 账又与企业的收入、成本有关，于是便成为企业隐匿收入、操纵利润的一种手段，所以根据审计重要性原 理，对往来账审计予以充分的关注对于提高审计工作质量具有重要的意义。本文以往来账项的审计程序为 切入点，系统地分析了往来账项的审计风险，进而提出了一些防范措施，以有助于会计师事务所更好地控 制审计风险，促进审计事业的进一步发展。 【关键词】往来账项 审计程序 审计风险 防范措施 一、往来账项审计概述 （一）往来账项的含义 往来账项是指企业在正常的生产经营过程中与其他会计主体之间由于业务往来而产生 的一种短期债权、债务关系，往来账项的审计主要包括对应收预收账款、应付预付账款、其 他应收款和其他应付款的审计。往来账项既关系到收入、成本和财务状况的真实性，又隐含 着各类管理问题，加强对往来账项的审计监督对于理清债权债务、夯实企业家底、保护企业 资产安全具有非常重要的意义。 （二）审计风险的含义 审计风险是被审计单位财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能 性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计人员确定好可接受的审计风险水平，可 接受的检查风险与评估出的重大错报风险水平呈反向关系。审计人员评估得到重大错报风 险，进而确定可接受的检查风险，然后设计审计程序的性质、时间和范围，并执行审计程序。 审计风险是会计师事务所面临的主要风险，近些年来随着市场经济的快速发展，制度环境的 逐步规范和审计责任的强化，我国会计师事务所面临的审计风险与日俱增。 （三）关于往来账项的重要审计程序 为了完成对往来类科目的存在、权利和义务、完整性、计价与分摊的认定，注册会计师 需要认真执行审计程序，具体有以下四个重要步骤： 第一步，审计人员需要核对本期期初余额中公司账目记录与上年度审计结果是否相符， 同时需要把期初余额过渡至本次的审计底稿中。针对期初余额的不相符事项，要仔细询问原 因，并记录结果，与审计项目负责人和企业会计主管协商后做出是否进行调整的决定。 第二步，也是每次审计工作最重要的一环，即对被审计单位在本审计年度内的发生额进 行检查，一方面需要对往来科目的大额发生额进行检查，另一方面还需要重点关注本期新增 的和本期核销的往来交易。对往来类科目的审计，还需要关注其账龄，因为不同的账龄计提 坏账准备的比例不同，坏账准备会影响企业的利润总额，有时会成为企业操纵利润的一种手 段。对于账龄的检查，其中一种简单方法是：针对期初余额为借方（贷方）的科目，用本期 贷方（借方）发生额冲减，若能冲减完毕，则基本上可以认定期末余额的账龄为一年以内； 若不能冲减完毕，需将期末余额划分为两部分，对其账龄作进一步分析。 52 第三步，是进行企业函证，因为外部证据远比内部证据更具有说服力。企业函证，即向 与被审计单位存在业务往来的公司发函，使往来公司确认是否欠被审计单位相应的款项或者 被审计单位是否欠其款项。值得注意的是，企业询证函的收发只能由审计人员亲自进行，不 能由企业的会计人员代办。首次发出询证函后，若在规定的时间内未能收到对方的回函，可 以针对大额的期末余额进行二次发函。但是根据以往的经验，审计人员能够收到可靠回复的 询证函通常较少，因此我们需要事先做好替代测试。所谓替代测试就是根据企业的记账凭证 和原始凭证逐一、逐笔进行核对和加总，同时需要复印和记录相关的资料，尤其是大额的发 生额要格外的关注，对于小额的发生额可以结合审计的重要性水平进行抽查。 第四步，是进行重分类调整，即需要将应付账款下期末余额为负数的明细科目调至预付 账款科目下，同时将预付账款下期末余额为负数的明细科目调至应付账款科目下。应收账款 与预收账款、其他应收款与其他应付款这两组往来类科目也需要做类似的调整。在进行重分 类之前，审计人员首先应向自己的高级项目经理报告，然后与企业的会计人员进行沟通，向 他们解释需要做出的审计调整及原因，同时也需要企业会计主管对于一些特殊项目做出说 明，以方便审计人员对自己的做法进行再判断，最后在审计人员与企业相关会计人员的协商 同意下，做出调整。 二、往来账项的审计现状和风险分析 （一