纳税筹划串讲(改版).docVIP

企业所得税筹划 “商人合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低税收的方法。” 所以，税收筹划具有合法性、计划性、科学性和规律性等特点，与违反现行的税收法律法规的逃税和利用现行税法存在的漏洞使少交税款的避税有着本质的区别，是在税法允许的范围内进行税收的事先周密的规划，是国际上提倡的有利于国家进行宏观调控并使社会整体资源达到最优配置的基本手段。 尽管税收筹划在国外早已出现并已被广泛应用，有关理论也被引进中国不少年限了，但税收筹划在国内并未引起足够的重视和广泛应用。国外大型企业和跨国公司林立，我国则中小企业占了绝大多数，加之国外税收环境与国内环境迥异，国内税收法律较不完善和落后，因此国外税收筹划也只能作为借鉴，而不能完全照搬。 众所周知，大型企业和跨国公司由于它的规模巨大，所涉及的业务繁多和所跨地域至多使它具有更多的税收筹划方法和手段，而中小企业则不同，首先受到自身规模的限制、发展阶段的局限以及行业分布的单调等特点，其税收筹划必然不同于大型企业和跨国公司的方法。作为中国企业的主体力量的中小企业的税收筹划问题有必要进行本地化的分析与研究，使中小企业对税收筹划有充分的认识和重视，并提供一些思路和方法，提高企业的竞争能力。 税收筹划的工作是十分复杂的，没有完全统一的方法，具有一定的灵活性。不过要进行税收筹划，企业的会计部门首先必须非常熟悉现行的税收法律法规，因为国家税收政策、法律法规等规定了一些行业以及地方的优惠政策，代表了国家进行产业调整、地区经济调整、行业结构调整等经济发展的方向，企业应尽可能多的利用这些优惠政策，当然由于行业不同，方法差别很大，笔者将以中小建筑安装企业为例，集中论述税收筹划的基本方法，以期抛砖引玉。 一、各项费用的筹款 （一）工资薪金和职工福利等三项经费 关于工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的通知 经批准实行工效挂钩办法的企业，经主管税务机关批准，其实际发放的工资额可在企业所得税前扣除。按批准的办法提取的工资超过实际发放的工资额部分，不得扣除，在以后年度实际发放时，经主管税务机关批准，在实际发放年度税前据实扣除。 沪财企一（1998）216号 摘自《企业财税法规汇编》16册第953页国税函（1999）709号 关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知 外商投资企业除计提医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金、职工教育经费、工会经费外，实际发生的不属于上述五项开支范围的其他职工福利类支出，可按实际发生数税前列支，但最大税前列支金额不得超过工资总额的14%，且超过部分不得在以后年度扣除。 沪税外（1999）111号 摘自《企业财税法规汇编》17册第921页沪税外（1999）111号 上海财政局转发国税发（1999）709号的通知 上海市外商投资企业的医疗保险基金、住房公积金、基本养老保险金的计提标准分别为外商投资企业在职中方职工工资总额的5.5%,7%,25.5%。职工教育经费、工会经费为在职中方职工工资总额的1.5%,2%。 摘自《企业财税法规汇编》17册第920页 国税函（1999）294号 国家税务局关于实行工效挂钩办法的企业改组改造后工资支出税前扣除问题的批复 凡原实行工效挂钩工资办法的企业，根据国家的要求进行改造后，不再执行工效挂钩办法的，经主管税务机关审核，其工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度，职工平均工资增长幅度于劳动生产率增长幅度的，其实际发生的工资准予税前扣除。 关于对外商投资企业计提工会经费和职工教育经费税务处理的补充规定 外商投资企业及外国企业按本企业外籍、港澳台职工实际工资总额的2%提取的并按工会法有关规定拨交的工会经费，可在税前列支；以全部职工工资总额为基数计提的职工教育经费，可在税前列支，如果企业与外籍职工签定的劳动合同，已订明福利费包括在工资中，应以中方职工工资总额为基数计提职工教育经费，并在税前列支。 摘自《企业财税法规汇编》18册第668页国税函（2000）678号 关于工会经费税前扣除问题的通知 建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交经费，凭工会组织开具的《工会经费拨交款专用收据》在税前列支，否则，不得税前扣除。 摘自《企业财税法规汇编》18册第631页国税函（2001）918号 关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税前扣除问题的批复 企业对已达一定工作年限、一定年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出），可以在税前列支。 摘自《企业财税法规汇编》2002第4册第3页国税发（2002）31号 关于外商投资企业为抵御风险和减少未来费用而发生的支出有关所得税税务处理问题的通知 企业