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［例4－1］ 2008年3月28日，某企业购买一大型设备，约定付款期是一个月。假定信用期内付款需付62万元。因企业资金周转困难，至8月31日支付款项68万元。假设该设备预计使用年限为5年，预计净残值2万元。且税法规定折旧年限及预计净残值与会计规定一致。 （1）3月28日购入 借：固定资产 620 000 贷：应付账款 620 000 （2）8月31日付款 借：应付账款 620 000 未确认融资费用 60 000 贷：银行存款 680 000 （3）摊销未确认融资费用 借：财务费用 60 000 贷：未确认融资费用 60 000 （4）计提折旧 （62－2）÷5÷12×9＝9万元 借：制造费用 90 000 贷：累计折旧 90 000 （5）所得税处理 按税法规定，该固定资产的计税成本应是68万元，企业可按此计提固定资产折旧，而计入财务费用的未确认融资费用不予扣除。所得税申报时应进行两项调整：财务费用和折旧差异的调整。 第一项：摊销的财务费用作调增6万元处理； 第二项：固定资产折旧作调减（68－2）÷5÷12×9－9＝0.9万元处理。 附表九：第4行第1列62万元、第2列68万元、第3列5年、第4列5年、第5列平均年限法、第6列平均年限法、第7列9万元、第8列9.9万元、第9列－0.9万元。 附表三：第39行第1列6万元、第2列0、第3列6万元；第53行第4列0.9万元。 递延所得税处理 借：递延所得税资产 12 750 贷：应交税费——应交所得税 12 750 第二年至第五年：每年调减1.2万元。 附表九：第4行第1列62万元、第2列68万元、第3列5年、第4列5年、第5列平均年限法、第6列平均年限法、第7列12万元、第8列13.2万元、第9列－1.2万元。 附表三：第53行第4列1.2万元。 递延所得税处理 借：所得税费用 3 000 贷：递延所得税资产 3 000 第六年：调减0.3万元。 附表九：第4行第1列62万元、第2列68万元、第3列5年、第4列5年、第5列平均年限法、第6列平均年限法、第7列3万元、第8列3.3万元、第9列－0.3万元。 附表三：第53行第4列0.3万元。 递延所得税处理 借：所得税费用 750 贷：递延所得税资产 750 ［例4－3］ 某企业的某项固定资产（设备）账面原值200万元，已使用5年。2008年末已累计折旧100万元，预计可收回金额为80万元。尚可使用5年，假设无残值。 2010年1月以90万元价格将其出售，支付清理费1万元（假设无相关税费）。 （1）2008年 计提减值准备会计处理 借：资产减值损失 200 000 贷：固定资产减值准备 200 000 所得税处理 企业计提的固定资产减值准备会计上计入了当期损益，作调增处理。 附表十：第9行第3列20万元、笔4列20万元、第5列20万元。 附表三：第61行第3列20万元。 递延所得税会计处理 借：递延所得税资产 50 000 贷：应交税费——应交所得税 50 000 （2）2009年 折旧会计处理 （200－100－20）÷5＝16万元 借：管理费用等 160 000 贷：累计折旧 160 000 所得税处理 会计折旧16万元，税法折旧20万元，转回暂时性差异4万元。 附表九：第4行第1列200万元、第2列200万元、第3列10年、第4列10年、第5列平均年限法、第6列平均年限法、第7列16万元、第8列20万元、第9列－4万元。 附表三：第53行第4列4万元。 递延所得税会计处理 借：应交税费 10 000 贷：递延所得税资产 10 000 （3）2010年 出售的会计处理 借：固定资产清理 650 000 累计折旧 1 160 000 固定资产减值准备 200 000 贷：固定资产 2 000 000 银行存款 10 000 借：银行存款 900 000 贷：固定资产清理 650 000 营业外收入 25 000 所得税处理 差异分析：2008年因计提固定资产减值准备调增应纳税所得额20万元，2009年因计提折旧调减应纳税所得额4万元，2010年按会计核算实现固定资产处置收益25万元，按税法规定应发生固定资产处置收益9万元［90－（200－100－20）－1］，两者差异16万元作调减处理。 附表三：第57行第