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资产负债表编制问题探讨 摘要：本文概述了资产负债表的含义、作用以及期末数各栏的现行填列方法归类等；重点阐述资产负债表报表项目存在的问题和现行期末数各栏填列方法归类的不合理性，并针对存在的问题提出了相应的改进建议。 关键词：资产负债表 报表项目 填列方法 建议 　　一、资产负债表期末数栏各项目现行填列方法　　（一）资产负债表的含义　　资产负债表，也称财务状况表，是反映企业在某一特定日期（资产负债表日）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对企业资产的要求权。它是一张揭示企业在一定时点财务状况的静态报表。资产负债表编制所依据的原理是会计基本等式“资产 负债+所有者权益”。资产负债表的格式有报告式和账户式，根据财务报表列报准则的规定，我国现行资产负债表采用账户式的格式。　　通过资产负债表可以反映企业的经济资源及其分布情况；评价和预测企业短期的偿债能力、长期偿债能力财务弹性、经营绩效等；通过多期资产负债表的对比分析，还可以观察、预测企业财务状况的发展趋势。因此合理正确地编制资产负债表，向会计信息使用者提供真实有效的财务信息，具有重要的意义。　　（二）资产负债表期末数栏各项目的现行填列方法归类　　按照现行会计准则，资产负债表“年初余额”栏各项目根据上年末“期末余额”栏内所列数据填列。上年末报表项目和数字需要进行调整的按本年度的规定进行调整。目前，有关财务会计教材包括注册会计师考试用《会计》教材总结的资产负债表中“期末余额”栏填列方式有：（1）根据总账账户的余额直接填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”等。（2）根据总账账户余额计算填列，如“货币资金”、“存货”等。（3）根据有关明细账户的余额分析计算填列，如“应收账款”、“应付账款”。（4）根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列，如“长期借款”。（5）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列，如“应收账款”、“固定资产”等。　　二、 现行资产负债表编制中存在的问题分析　　（一）报表项目设置不够完整　　为了简化现行的资产负债表，新会计准则遵循了重要性要求，取消了“待摊费用”、“预提费用”账户和相应的报表项目，这样处理不能正确、完整地反映企业所发生的跨期摊提经济业务，值得商榷。原因在于：将企业所发生的待摊费用在发生时直接列为相关的成本费用，而未作为一项预付费用在各个受益会计期间进行分摊；一些企业在会计核算中也不再采取预提的方式，而是在费用发生时直接作为当期成本费用处理，减少了当期损益。另外，企业会计准则规定，财务会计以权责发生制为记账基础。上述做法没有真正反映权责发生制的思想，未真正地反映经济业务的实质和准确核算各期损益，导致虚增或者虚减当期损益，使得会计信息质量的真实性、完整性受到影响。　　（二）报表中个别项目归类不合理　　对于一些账户期末余额、报表项目进行简单的归类填列，没有真实地反映经济业务和交易的实质，也没有完全体现权责发生制的要求。如企业的“预计负债”账户余额，在编制资产负债表时，现行方法将其期末余额全部列入“预计负债”项目后归入非流动负债，而未予以区分预计负债的性质和时间的长短。这种方法在预计负债数额较大时难以真实地反映预计负债的性质。　　（三）对“期末余额”栏各项目的填列方法归类重复或遗漏　　现行资产负债表的编制中，“期末余额”栏各项目的填列方法归类存在重复、遗漏、交叉等问题，未达到不重不漏互斥的原则。如“固定资产”、“无形资产”项目的填列，既可归为根据有关总账账户余额计算填列，也可归为根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额的填列方法；而“应收账款”项目按有关明细账户的余额分析计算后减去其备抵账户余额后填列，在现行归类填列方法下无法对此进行处理；同样，“存货”项目也应根据有关总账账户余额计算后减去其备抵账户余额后的金额填列，而不能直接归为根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。　　（四）报表中个别项目设置不合理　　报表项目列报不合理导致虚增或虚减资产，没有真实地反映企业拥有或控制的经济资源。例如，报表中的“固定资产清理”项目是根据“固定资产清理”账户期末余额直接填列的，该账户期末借方余额反映企业报废、毁损、出售及无偿调出固定资产中产生的尚未清理完毕的固定资产净损失，在编制报表时将产生的处置损失列作资产，导致虚增资产；期末贷方余额反映尚未清理完毕的固定资产产生的净收入，在报表中以负数填列于资产中，导致虚减资产。即现行资产负债表中“固定资产清理”项目虚增或虚减了企业资产。　　（五）报表附注披露列示缺乏充分性、完整性　　在资产负债表的报表附注披露中，存在着会计信息缺乏规范性、披露不充分、信息失真等问题；大企业、中小企业之间信息披露缺乏差异性，没有突出