国际会计(第五版)教学配套课件常勋第九章.pdfVIP

第9章 国际财务报表 9.1 三种基本财务报表的国际差异 9.2 对外国公司财务报表的披露要求和调 整方法 9.3 财务业绩报告的改革：列报全面收益 9.4 增值表：一种在西欧流行的报表 9.5 在财务报告中披露企业的社会责任 9.6 合并财务报表实务的重大改革趋向 学习目标 本章的重点在于阐述国际财务报表发展的新动向。 如财务业绩报告改革中出现的列报全面收益的报表，欧 洲比较流行的增值表以及对社会责任的披露，合并财务 报表的重大改革趋向等等。对于传统报表——资产负债 表、收益表以及现金流量表的国际差异，只作简要的介 绍。读者们应该关注的重点是财务业绩报告和合并财务 报表的改革。 9.1 三种基本财务报表的国际差异 虽然，资产负债表和收益（损益）表是最传统的，也是 各国会计准则都要求编制的基本财务报表，但它们的格式在 不同国家仍有所不同。 9.1.1 资产负债表的国际差异 1）资产负债表的不同格式 就资产负债表而言，美国和受美国会计模式影响的其他 国家的企业大都采用账户式 关于资产负债表项目的排列，美国的企业把变现能力最 强的项目列在最先。欧洲大陆国家的企业往往相反。 2 ）资产负债表结构的变革 值得指出的是，IASB在对IASI[财务报表的列报]的改进 项目中，在资方增列了“生物资产”这一单独列报项目；对所 得税资产和负债，按流动/非流动的标准，分别增列了“ 当期 所得税负债和资产”和“递延所得税负债和资产”单独列报项 目。 9.1.2 收益表国际差异 1）收益表格式差异 收益表的重大国际差异，表现在欧洲大陆国家按总费用 法编制损益表的传统格式。 2）收益表结构的变革 对收益表的结构，IASB对IASI[财务报表的列报]的改进 项目也作了变革： 9.1.3 财务状况变动表或现金流量表 现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中 的“第三报表”的地位。我国也于1998年1月1日起执行[企业会 计准则—现金流量表]，以取代财务状况变动表。 9.1.4 改进后IAS1对财务报表列报的重大改进 在IASB[改进国际会计准则]项目的改进后第1号国际会计 准则（IAS1）[财务报表的列报]中，有一项重大的改进值得 在这里提出，这涉及财务报表的公允性与合法性问题。 1）相关的监管法规要求或不禁止在特定情况下背离准则 2）相关的监管法规禁止背离准则 9.1.5 报表项目分类和术语差异 1）报表项目分类的国际差异 2）报表项目在使用术语上的语言差异 9.2 对外国公司财务报表的披露 要求和调整方法 9.2.1 披露和调整差异的必要性 9.2.2 披露和调整的方法 1）表下注释 2）翻译的折算 3）增加专用信息 4）重新表述 5）增加辅助财务报表 9.2.3 关键还是实现国际会计准则与 国家会计准则的协调 9.3 财务业绩报告的改革： 列报全面收益 9.3.1 英国ASB率先创议编制 “ 全部已确认利得和损失表” 按照ASB的设想，损益表仍是反映一个企业最基本绩 信息的报表，它在内容和格式上没有多大变化，由突出企 业财务业绩的最重要的数据组成，即： （1）持续经营活动成果； （2）非持续经营活动成果； （3）出售或中止一项经营活动的利得或损失、重组或 重建成本、固定资产处置利得或损失； （4）非常项目； （5）特殊项目； （6）税款； （7）每股收益。 9.3.2 美国FASB 主张在收益表之外 报告全面收益 1）