设置账户的建议“公允价值变动损益转销”.pdfVIP

设置“公允价值变动损益转销”账户的建议 上海外国语大学国际金融贸易学院 蒋季奎 企业会计准则规定，企业购入证券，如果作为交易性金融 着未实现的公允价值变动损失3100元。这是不符合实际情 资产，应当以公允价值计价。每到期末，企业应将交易性金 况的。 融资产的账面价值调整到公允价值，公允价值与账面价值之 为此，笔者提出改进意见如下： 间的差额，通过借记或贷记“公允价值变动损益”账户，计入 设置“公允价值变动损益转销”账户。当以前期间确认的 当期损益。之后，当企业将交易性金融资产出售时，以前记入 公允价值变动损益由于已经实现而需要转入投资收益，但以 “公允价值变动损益”账户中的公允价值变动损益要转入投资 前期间确认的公允价值变动损益已经转入利润的时候，就可 收益，以体现未实现的损益转化为已实现的损益。但是，这样 以使用这个账户。当以前期间确认的公允价值变动收益由于 会产生一个问题：“公允价值变动损益”账户作为一个损益类 已经实现而需要转入投资收益时，借记“公允价值变动损益转 账户，在上期期末已经结平，即原记入“公允价值变动损益”账 销”账户，贷记“投资收益”账户。当以前期间确认的公允价值 户中的公允价值变动损益已经转入利润。本期期初“公允价值 变动损失由于已经实现而需要转入投资收益时，借记“投资收 变动损益”账户余额为零。此时，再要借记或贷记“公允价值 益”账户，贷记“公允价值变动损益转销”账户。“公允价值变动 变动损益”账户，同时贷记或借记“投资收益”账户，以体现将 损益转销”账户也是一个损益类账户，在期末结平。在利润表 以前记入“公允价值变动损益”账户中的公允价值变动损益 上，它作为一个单独项目列示，但可详细地称为“以前期间公 转入投资收益，“公允价值变动损益”账户中新记入的金额会 允价值变动损益因实现而转销的金额”。“公允价值变动损益 表现为本期新发生的公允价值变动损益，而实际情况却不是 转销”账户如果在期末结平以前余额在借方，则利润表上“以 如此。 前期间公允价值变动损益因实现而转销的金额”项目的金额 例：某企业20伊7年12月19 日以20900元的价格购入一 列为负数，表示以前期间已经计入了利润的公允价值变动收 批证券，作为交易性金融资产。当日，该企业作会计分录如下： 益因实现而通过“投资收益”账户计入了本期利润，为避免重 —— 。“公允价值变动 借：交易性金融资产—成本20900元；贷：银行存款20900 复计算，需要通过本项目扣除本期利润的金额 。 。 ，则利润表上 元 20伊7年 12月31 日，该批证券的公允价值为240000元 损益转销”账户如果在期末结平以前余额在贷方 该企业将该批证券的账面价值调整到公允价值，作会计分录 “以前期间公允价值变动损益因实现而转销的金额”项目的金 ：交易性金融资产—— 贷：公 如下：借 —公允价值变动3100元； 额列为正数，表示以前期间已经计入了利润的公允价值变动损 允价值变动损益3100元。会计年度末，“公允价值变动损益” 失因实现而通过“投资收益”账户计入了本期利润，为避免重 账户中的金额必须转入“本年利润”账户，假如20伊7年发生 复计算，需要通过本项目加回到本期利润的金额。 的公允价值变动损益唯此一项，则作会计分录如下：借：公允 ， 沿用上例 20伊8年 1月6 日，该企业以25000元的价格 价值变动损益3100元；贷：本年利润3100元。 将该项交易性金融资产出售，作会计分录如下：借：银行存款 ， ”账户已经结平。 交易性金融资产——