企业环境信息披露机制形成研究.pdfVIP

中国环境科学学会学术年会优秀论文集(2006) 企业环境信息披露机制形成的研究 罗 颖 (湖南大学会计学院410079) 在信息社会里，信息的充分披露和共享至关重要。然而，在物质经济繁荣的背后，人们却忽 视了环境信息的价值和意义。为此，我们付出了沉重的代价，全球气候变暖，臭氧减少，酸雨蔓 延，大气和水体污染，土地荒漠化，生物多样性锐减等一系列环境问题，人类在以前所未有的速 度破坏赖以生存的环境为代价换取了现代社会的发展经济。面对当前日益突出的环境问题，实施 可持续发展战略、保护环境以及维持生态平衡是我国的必然选择。调查表明，环境资源的消耗和 破坏主要源于企业生产经营活动中产生的负外部性，而为了有效消除企业对环境的这种外部不经 济性，加大相关环境信息的披露尤为重要。因为会计七所公布的数据和资料对于减少污染、保护 环境而言，往往比实施管制更有效。但就我国目前环境信息披露现状而言，信息披露欠全面、缺 乏规范，以致很难发挥其监督作用。本文拟浅析企业环境信息披露机制的形成因素及其对企业环 境行为的制约，并对信息披露提出几点拙见。 一、非合作博弈：环境信息披露机制外部成因 理性的个体在搜寻信息时，往往是基于成本效益原则的，但私人信息搜寻却不一定具有社会 价值。最早关注信息社会价值的经济学者赫什利弗(1971)指出，信息诚有助于推动交易进程， 无此则不完美；但在信息纯粹服务于交易的情况下，花费实际资源在信息搜寻上确是一种社会性 的浪费。因为此类信息的搜寻不能导致生产力组合的改进，而只具有财富重新分配的意义。显而 易见，个体利益的资源来自于其交易伙伴的损失。尽管如此，每个个体均想获取最大的投资收 益。受此利益驱动，投入信息搜寻的资源将会过量，从而导致巨大的资源浪费。 就企业角度而言，信息搜寻往往是符合成本效益原则的，但若立足于社会整体效益来考虑， 则未必是合理的选择。与及时公开地披露环境会计信息相比，信息搜寻显然造成了巨大的社会资 源浪费。因为，就同样的信息而言，若经企业主动披露，实属举手之劳，成本低廉，且服务对象 甚广；而若经由私人自行搜寻而得，则需费尽心机，成本高昂，且服务对象相当有限，易于造成 投资者重复搜寻同一信息，从而造成社会资源的巨大浪费。有鉴于此，进行环境信息披露对于保 证充足的社会资源用于环境保护具有重大意义。 二、环境会计体系的建立 “受托责任观”认为，企业对外提供信息是解释、解除其受托责任。在可持续发展战略下， 企业的受托经济责任实际上包含了受托财务责任和受托社会责任两个方面。在这里，“受托社会 责任”是企业对社会环境的依存性与社会环境资源稀缺性的能动反映，是“受托经济责任”从 企业这个单一领域向周围环境拓展的逻辑结果和应尽义务(王善平，1994)。按照受托财务责任 和受托社会责任的共同要求，企业会计活动除了基于财务目的对各种财务信息予以披露之外，还 应对企业各种环境行为产生的影响，如环境生产、环境负债以及环境绩效等加以说明和报告。 然而，从我国现行的财务报告体系看，更侧重于反映企业财务受托责任，没有将环境所带来 的经济问题纳入到体系，从而无法满足信息使用者对企业的环境信息需求。传统会计核算体系仅 仅反映了企业范围内的生产、销售、资金等经济活动，忽略了与之相关的资源、环境、生态等方 面的监督。由此造成了企业生产经营过程中社会成本和企业成本间的差异。而企业是以盈利为目 第四章环境监督管理制度建设与探讨 标的社会组织，在其产生的社会成本无需支付或支付金额比较小的情况下，为了追逐利润的最大 化，其必然会选择涸泽而渔、杀鸡取卵的粗放型生产经营方式。那么各种环境资源的使用低效， 一些需由企业承担成本的环保方案被长期搁置就难以避免。从某种程度上说，没有将整个社会生 产消费和相应的生态循环价值反映在整个会计循环中的传统会计核算体系无法适应全面的环境信 息披露，是引发企业败德行为的一个重要原因。 值得一提的是传统会计体系对涉及环境的经济业务确认、计量上的不足，也直接影响了环境 会计信息有效披露。所以，环境会计体系的建立还有赖于对传统会计计量方法上的突破——实施 多重计量。鉴于环境问题的特殊性，单纯使用货币指标并不可取(孟凡利，1999)，必要时可大 胆利用实物指标、劳动指标甚至是文字表达来说明企业环境行为产生的影响。另外，在计