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以历史成本计量的外币非货币性项目期末余额调整.pdf
全国中文核心期刊 财会月刊□
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以历史成本计量的外币
非货币性项目期末余额调整
祝利芳
(郑州成功财经学院管理系 河南巩义 451200)
【摘要】本文通过案例,分析准则中对以历史成本计量的外币非货币性项目期末余额调整存在的片面性,提出
应将适用于资产减值准则的外币非货币性项目与存货项目等同对待,并提出具体的改进措施。
【关键词】历史成本计量 外币非货币性项目 期末余额调整 片面性
《企业会计准则第19号——外币折算》规定,对于以 例1:甲公司记账本位币为人民币,2×11年6月30 日
历史成本计量的外币非货币性项目,已在交易发生日按 进口设备一台,该设备价款为500万美元,当天的即期汇
当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其记账本位 率为1美元=6.4元人民币,该设备属于企业的生产设备,
币金额,不产生汇兑损益。原因是这些项目在取得时已按 按年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残
照即期汇率折算,从而构成这些项目的历史成本,如果再 值为0。该设备生产的产品主要是对美国出口,在国内尚
按资产负债表日的即期汇率折算,就会导致这些项目的 无该设备的市场。
价值不断变动,从而使这些项目的折旧、摊销和减值亦不 假设2×12年12月,该设备生产的产品在美国市场上
断地随之变动,将与这些项目的实际情况不符。然而,准 存在滞销,因而企业决定对该设备进行减值测试。预计该
则亦说明,在外币非货币性项目中的存货项目具有一定 设备在美国市场上的公允价值为375万美元,处置费用为
的特殊性,由于该项目在资产负债表日是按照成本与可 25万美元,如果继续使用,预计未来使用及处置产生现金
变现净值孰低原则计量,因此,在计提存货跌价准备时应 流量的现值为340万美元,2×12年12月31 日,即期汇率
考虑汇率变动因素的影响。笔者认为,准则的考虑存在片 为1美元=6.5元人民币。
面性。以历史成本计量的外币非货币性项目中,除了存货 分析:(1)该设备购入时以记账本位币表示的入账价
之外其他资产亦可能会受到汇率波动的影响。 值(历史成本)=500×6.4=3 200(万元),2×12年末累计折
一、以历史成本计量的外币非货币性项目受汇率波 旧=3 200/10×1.5=480(万元),在确认减值损失以前该固
动影响的情形 定资产的账面价值=3200-480=2 720(万元)。
《企业会计准则第8号——资产减值》(CAS 8)中规 (2)2×12年12月31 日,该固定资产的可收回金额为
定,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资 公允价值减去处置费用与该资产预计未来现金流量现值
产可收回金额是指资产的“公允价值减处置费用后的净 两者之中的较高者。公允价值-处置费用=375-25=350
额”与“资产预计未来现金流量的现值”两者之间的较高 (万美元),预计未来现金流量的现值=340万美元,故其可
者。当适用CAS 8的资产存在减值迹象时,企业应进行减 收回金额为350万美元,折算为人民币为2 275万元(350×
值测试(商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存 6.5)。故该设备减值=2 720-2 275=445(万元)。分录为:
在减值迹象都应当进行减值测试),即计算其可收回金 借:资产减值损失445;贷:固定资产减值准备445。
额,并与账面价值进行比较。当可收回金额小于账面价值 (3)分析甲公司确认的资产减值损失445万元中,有
时,资产发生减值,应当将账面价值调整低至可收回金 部分是汇率波动带来的影响。该资产以美元计价时,2×12
额,差额确认资产减值损失,同时计提资产减值准备。 年12月31 日该资产的账面价值为425万美元(500-500/
CAS 8中规范的资产,若
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