财务报告舞弊的主要项目识别技巧.pdfVIP

财务报告舞弊 的主要项 目识别技巧 ◆高 巍 ． (伊春市五营财政局) 【摘要】在全球经济一体化的背景下，财务信息变得越来越重要，相 提前或推迟确认收入，违背 “截止”、“计价”或 “分摊”、“发生” 应的市场的各参与者对财务信息也提 出了越来越高的要求，特别是 等认定。这是企业客户管理当局粉饰利润的常见手段之一。提前 其公信力和透明度的高低直接影响着市场交易的质量，也影响着全 确认收入，常见手段有将一些不确定性的收入确认为收入，或不适 球资源的有效配置。 当地运用完工百分比法(高估完工百分比)，或提前开具销售发票 【关键词】财务报告 舞弊 识别 等。主要发生在当期收入较低而费用较高的企业，比如建筑施工 企业和高新技术行业等。推迟确认收入的操纵手段则正好相反、 财务报告是财务信息的载体，是指企业对外提供 的反映企业 主要发生在当期收益较为充裕而未来收益预计可能减少的企业。 某一特定 日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量 变更销售收入确认方式，违背 “计价成分摊”认定。有的企业 等会计信息的文件。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现 客户根据业绩考核需要随意变更销售收入确认政策，人为调节收 金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分 ：资 入，收入确认严重违背企业会计准则关于收入的要求。特别是．对 产负债表 ；利润表；现金流量表；所有者权益 (或股东权益)变动表。 于跨年度实现的销售 ，或需要根据销售的不同阶段划分收入的企 一 、 货币资金循环的识别 业随意调节销售实现比率的现象时有发生。 货币资金和销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循 应收账款 的人账金额不真实、不合法，违背 “存在”、“完整 环、筹资与投资循环均密切相关 ，并且其业务与内部控制有着不同 性”、“分类”等相关认定。例如，企业客户利用关联交易虚增或虚 于其他业务循环的鲜明特征。货币资金包括库存现金、银行存款 减销货，人为调节利润；将应在 “长期股权投资”、“应收票据”、“应 和其他货币资金，其中银行存款是货币资金的主要组成部分。 收股利”、“其他应收款”等账户反映的内容反映在 “应收账款”账 在该业务循环中，企业客户违背认定的常见手段有：贪污货款 户中，以掩盖各种不正常经营行为。 或虚报支出。即在销售时销售收入不开票不入账或少人账；或者 三、应收账款及坏账准备的识别 通过涂改单据以少报多，虚报冒领；私挪库存。以伪造的单据、不 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并 实的单据或不合手续的临时单据抵冲库存现金并挪用抵冲库存部 将当期应收账款借方发生额 占销售收入净额的百分比与企业客户 分 ；私作折扣或少报折扣。即利用 “折扣”之机 ，将不应享打折扣的 管理层考核指标比较，如存在差异应分析原因。 客户私作折扣 ，从中贪污；或在购买商品时将享受 的折扣 以多报 计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与企业客 少 ，或将已享受的折扣列为未享受的折扣进行贪污；故列呆账，即 户以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是