促进循环经济发展的税收制度设计.pdfVIP

「Forum 论 坛」 促进循环经济发展的 税收制度设计 ◆ 邓子基 韩 瑜 内容提要：循环经济下的经济活动主体包括消费者、生产者、分解者，税 收制度的设计就是要通过限制或鼓励这些经济活动主体的行为实现循环经 济的目标。本文从限制和鼓励两个角度提出了循环经济发展的税收制度框 架，并对限制性税收制度和鼓励性税收制度进行了具体设计和阐述。 关键词:循环经济 税收制度 资源税 环境污染税 一、循环经济目标与税收调节 生资源和再生产品的形式反馈给生产者和消费者。分 （一）循环经济的基本目标 解者的职能也可以由生产者同时担任，此时可以在企 传统经济是一种由“资源→产品→污染排放”单 业内部实现循环经济，是小循环；如果由不同的企业 向流动形成的线性经济，循环经济则是“资源→产品 （或区域）联合起来共同承担分解者的职能，那么企 →再生资源”的反馈式流程，其本质是一种生态经 业（区域）之间就实现了循环经济，是中循环；如果 济。发展循环经济的基本目标可分解为资源目标、环 全社会人人都承担部分分解者的职能，那么在全社会 境目标、经济增长目标。 就实现了循环经济，是大循环。尽管如此，考虑到分 从资源的稀缺性特点来看，资源目标应是节约、 工带来的效率提高，分解者群体的独立存在与适度规 高效和再循环利用，而环境目标是清洁、安全、优美、 模是十分必要的。循环经济下税收的调节作用主要有 舒适，经济目标是总量增长与可持续发展。由于对资 三方面：一是促使生产者、消费者减少对原生资源的 源与环境概念的界定还没有统一的标准，广义上的内 使用和对环境不利的废弃物的排放；二是加强分解者 涵存在交叉，因此资源目标与环境目标之间也会存在 对废弃物的处理与再生资源、再生产品的制造；三是 交叉，为克服其内涵界定上的困难有时将两者统称为 促进技术进步和产业结构调整。 资源环境目标。本文假定资源、环境是狭义的概念， 没有共同的边界，因此循环经济的基本目标就是三元 二、促进循环经济发展的具体税收制度设计 的，即实现经济目标、资源目标和环境目标的“三赢”。 循环经济下税收制度的设计要考虑到对经济各变 （二）税收调节作用机理 量的影响，围绕三方面内容进行设计：节约资源、减 在循环经济模式下，资源的再循环利用是经济发 少污染排放、促进废弃物的循环再利用，包括限制性 展的重要组成部分，因此循环经济行为人不仅是传统 税收制度体系和鼓励性税收制度体系。 模式下的一般生产者和消费者，还将包括分解者（从 （一）限制性税收制度的具体设计 事废弃物收集、处理、再利用等相关活动）。 1.资源税费制度改革。 广义的分解者包括与废弃物防治、回收、再利用、 目前资源税费存在的主要问题有：（1）从征收目 再循环相关的环保企业、环保关联企业和个人。分解 的看，我国资源税的主要目的及意义在于调节由于资 者的主要职能是对废弃物进行防治和处理，然后以再 源形成和开发条件差异造成的级差收入，但在资源的 7 《税务研究》2008.3总第274期 论 坛 Forum 节约使用和资源开发过程中的环境保护方面设计不 只跟开采量有关，对企业级差收入调节不力，有失公 足。(2）从计征方式看，资源税从量计征，造成大量 允，应该改为从价计征，征税依据为销售收入，对矿 的采富弃贫现象，矿产