7、长期股权投资.ppt

主要内容 一、长期股票投资相关的概念 二、长期股权投资的核算，包括成本法和权益法的核算，各核算方法下的投资取得、投资持有和投资处置的核算，两种方法之间的转换等 长期股权投资分类 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 （成本法） 二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。 （权益法） 三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 （权益法） 四是投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 （成本法） 长期股权投资 长期股权投资的初始计量 成本法的核算 权益法的核算 长期股权投资的减值与处置 长期股权投资的范围 下述四种类型属于长期股权投资的核算范围： 控制：对子公司投资 共同控制：对合营企业投资（存在其他合营方） 重大影响：对联营企业投资 其他权益性投资：无控制、共同控制、也无重大影响，活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量 注意：除上述类别以外的其他权益性投资都视同金融工具（有公允价值）进行处理。 长期股权投资的核算 初始投资成本的确定： 投资方实际支付的价款，扣除已宣告且尚未发放的现金股利或利润。 企业合并形成的投资 同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方的最终控制，且该控制并非暂时性的。 特征：非自愿、非交易、非独立、非公允 核算原则：账面价值＋资本公积（差额的确认） 同一控制下的企业合并 借：长期股权投资 （合并日，取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产（合并方在合并中支付资产的账面价值） 负债（合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值） 股本（合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值） 资本公积——股本溢价（借贷方差额） 如果借贷方差额在借方，而合并企业资本公积（股本溢价）不够冲销，应依次冲合并方的“盈余公积”与“利润分配——未分配利润”。 例：20×6年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,市价为8.68元),取得S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制,合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,S公司所有者权益的总额为4404万元。S公司在合并后维持其法人资格继续经营,合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资,其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额,账务处理为: 借:长期股权投资 44 040 000 贷:股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 34 040 000 非同一控制下企业合并 核算原则：公允价值＋损益（差额） 投资成本的确定：合并方的合并成本 合并方的合并成本＝合并方付出的资产，承担债务或发行权益性证券的公允价值＋合并有关的直接费用 合并方支付的资产如为非货币性资产，其公允价值与账面价值之间的差额，应作为资产处置损益（营业外收支）计入当期利润表。 还应注意的是： 一次交易实现的企业合并，直接在合并日按合并方支付对价的公允价值确定合并成本 多次交易实现的企业合并，合并成本为单次交易之和 上述直接相关费用不包括： 为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等 为合并发行权益性证券而发生的手续费、佣金等 合并协议对影响企业合并成本的未来事项作出约定的，如果未来事项对合并成本的影响金额能够可靠计量的，合并方应将其计入合并成本 非同一控制下企业合并 主要账务处理如下： 借：长期股权投资 （合并成本的公允价） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产（合并企业支付资产的账面价值） 负债（合并企业承担债务的账面价值） 银行存款（合并中的直接相关费用） 贷/借：营业外收入（支出）（借贷方差额） 营业外收入（支出）表明该项利得或损失已经实现。注意区别同一控制下的“资本公积”。 如果上述合并中涉及到存货 借：长期股权投资 （合并成本，公允价） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：主营（其他）业务收入（存货的公允价） 应交税费——应交增值税（销项税额