5、财务会计(5z长期股权投资).ppt

（3）原取得投资后与新增加投资的交易日之间，被投资单位可辨认净资产公允价值变动√ 相对于原持股比例的部分，应调整长期股权投资账面价值，同时，对原取得投资时至新增投资当期期初按原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益，应调整留成收益； 属于其他原因导致的被投资单位可辨认资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入“资本公积—其他资本公积” 参考CPA：P.90~91例题4-17 （新书P66-67，4-13） ☆ ☆2、因处置投资造成由原来对被投资单位实施控制转为共同控制或具有重大影响 （1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 （2）比较剩余长期股权投资成本与按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值的份额 当剩余投资成本＞按剩余投资比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉，不调整长期股权投资账面成本； 当剩余投资成本＜按剩余投资比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值的份额，在调整长期股权投资账面成本的同时，应调整留成收益。 （3）对原取得投资后至转为权益法核算之间，被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资账面价值，同时调整留成收益；对处置投资当期期初至处置投资日 被投资单位实现的净损益中享有份额，调整当期损益；因其他原因导致被投资单位所有者权益变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入“资本公积—其他资本公积” 参考CPA：新书P.68-69 例4-14 原书P.91~912 例题4-17 （二）权益法转为成本法 投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响时，应中止采用权益法，转换为成本法核算。投资企业应在中止采用权益法时，以转换时长期股权投资的账面价值作为按成本法核算的基础。 参考CPA： P.92-93 例题4-19☆ 新书P.69 例4-15 二、长期股权投资的处置 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为当期损益（投资收益）。 采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 【例 5-17】A企业原持有B企业30％的股权，2006年12月20日，A企业决定出售该长期股权投资。出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本3 050万元，损益调整150万元，其他权益变动120万元。出售取得价款5 000万元。 财本11-9-2 A企业处置该长期股权投资，确认投资收益的账务处理如下： 借：银行存款 50 000 000 贷：长期股权投资 —成本 30 500 000 —损益调整 1 500 000 投资收益 18 000 000 同时： 借：资本公积—其他资本公积 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000 【例 5-18】A企业原持有B企业40％的股权，2006年12月20日，A企业决定出售10％的 B企业股权。出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款7 05万元。 分析： A企业决定出售10％的 B企业股权，而不是出售持有B企业40％的股权中的10％。 结转出