第3章 应收及预付账款的核算.pptVIP

第3章 应收及预付账款的核算 第一节 应收账款的核算 一、 应收帐款的确认 应收帐款是指施工企业由于工程结算、销售产品和材料、提供劳务和作业应向发包单位、购货单位、接受劳务或作业的单位收取的款项。应收帐款仅指因销售活动而形成的债权。企业在非销售活动中产生的应收款项，如应收的赔款、罚款、存出保证金以及各种垫付款项等，不属于应收帐款，应作为其他应收款核算；企业在销售产品和材料、提供劳务和作业时取得的商业汇票，也不属于应收帐款，而应作为应收票据核算。 二、应收帐款的管理要求 确定合理的信用标准 加强应收帐款的催收工作。 定期对应收帐款进行检查。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收帐款进行全面检查，并合理地计提坏帐准备。对于不能收回的应收帐款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，应按照企业的管理权限，经有关机构批准后作为坏帐损失，冲销提取的坏帐准备金。 三、应收帐款的核算方法 为了核算和监督应收帐款的增减变动及其结存情况，施工企业应设置“应收帐款”帐户。该帐户属于资产类帐户，其借方登记企业实际发生的各种应收帐款(包括代购货单位垫付的包装费、运杂费)，贷方登记企业已经收回、转销或改用商业汇票方式结算的应收帐款，期末借方余额反映企业尚未收回的应收帐款。本帐户应设置“应收工程款”和“应收销货款”两个明细帐户，并按不同单位设置明细帐，进行明细分类核算。 企业预收的款项(包括预收的工程款、备料款、购货款等)，应在“预收帐款”帐户内核算。不单独设置“预收帐款”帐户的企业，预收的款项也可在本帐户核算。 第二节 应收票据的核算 一、应收票据的入账价值 应收票据入账价值的确定，目前存在两种方法，一种是按其票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑到货币的时间价值等因素对票据面值的影响，应收票据按其面值和现值入账是比较合理和科学的。但是，由于商业汇票的期限较短，利息金额相对来说不大，用现值记账计算烦琐，为了简化核算，企业会计制度规定，应收票据一律按照面值入账。 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算 1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算 2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 　 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 　　　应交税金——应交增值税(销项税额) 3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 　 贷：应收账款 （二）到期收回应收票据的核算 1.应收票据到期值的计算 　　不带息应收票据到期值=票据面值 　　带息应收票据到期值=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限 2.到期收回应收票据的会计处理 　若为不带息商业汇票，到期收回时： 　　借：银行存款【到期值】 　　贷：应收票据【票据面值】 　若为带息商业汇票，到期收回时： 　　借：银行存款【到期值】 　　贷：应收票据【票据面值】 　　　　　财务费用【票据面值×票面得率×票据期限】 （三）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款， 应收票据到期不能收回时，收款企业应将到期票据的票面金额转入”应收账款“账户。如果是带息应收票据，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 三.、应收票据的转让的核算 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带责任。 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。 如为带息应收票据，企业将其背书转让，以取得所需物资时，按应计人物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”，按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。 四、应收票据贴现的核算 企业收到商业汇票