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第十八章 特殊项目审计 一、期初余额审计 二、期后事项审计 三、或有事项审计 期初余额审计 1、特殊项目审计，其与注册会计师首次接受委托有关。 2、审计期初余额时应遵循一般原则： 即：保持应有的职业谨慎； 合理运用专业判断； 进行会计报表审计时，无需专门对期初余额发表审计意见。 期初余额审计目标和审计程序 ①若上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过 A．查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据。 B．应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性。 C．关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，则后任注册会计师应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。 ②若通过分析和了解不能获得充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，实施以下审计程序： A．询问被审计单位管理当局 B．审阅上期会计记录及相关资料 C．通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实 D．补充实施适当的实质性测试程序 ③考虑期初余额对审计意见的影响 考虑期初余额对审计意见的影响 如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见。 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报表，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。 期后事项审计 一、期后事项的含义、种类 二、期后事项的审计目标和程序 三、期后事项对审计报告的影响 期后事项对审计报告的影响 针对不同类期后事项，处理方法不同 第一类期后事项──位调表，否则出具保留或否定意见的审计报告。 第二类期后事项──被审计单位在报表附注中披露，否则出具无保留意见加说明段的审计报告。 ②审计报告日的签署及责任 注册会计师对期后事项审计时，其应负责任的日期应以审计外勤工作结束日为限。注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项。 如果注册会计师对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，审计报告日期采用下述2种方式确定。 签署双重报告日期 即保留后审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日。 此方式在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师责任范围。 更改审计报告日 即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。 此方式在会计报表审计范围内仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。 或有事项的审计 一、或有事项的含义：指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 二、或有事项的种类：直接或有事项和间接或有事项 或有事项的审计目标 注册会计师要达到验证或有损失的存在性、估价、披露的恰当性等审计目标。 或有事项的审计程序 ①向被审计单位管理当局索取对下列事项的说明和评价。 被审计单位管理当局的书面声明，保证其已按照企业会计准则和有关财会制度等的规定，对其全部或有损失作了反映。 被审计单位现存的有关或有损失的全部文件和凭证，判断是否确属或有损失，损失金额是否可以合理估计。 被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关应收账款抵借、通融票据背书和对其他债务的担保。 被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明外，还应包括或有损失的说明，即说明已知的或有损失均已在会计报表中作了适当披露。 （2）函证：法律顾问和律师、银行 （3）审核税收结算报告 （4）寻查、询问财务承诺 关联方交易审计 一、关联方的识别 二、关联方交易及识别 三、关联方交易审计 * *