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第五章 辅助生产费用的核算 辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用分配的核算 第一节 辅助生产费用核算的特点 一、辅助生产及辅助生产费用的概念P45 （一）辅助生产 二、辅助生产费用核算的特点（P46） ----先归集，后分配 归集 ----按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集 分配 ----按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程 第二节 辅助生产费用归集的核算 一、账户的设置和归集的程序P46 （一）账户 “辅助生产成本” （二）归集----两种程序 差异：辅助生产车间（部门）制造费用归集的程序不同 1、设置“制造费用”账户（设置“辅助生产成本”和“制造费用”总账及其明细账） 制造费用 辅助生产成本 2、不设置“制造费用”账户（只设置“辅助生产成本”总账及明细账） 适用于：辅助生产车间规模不大，制造费用金额较小，且不对外提供商品。 两种的明细账应有所不同： 第一种按费用项目（成本项目）设专栏：直接材料、直接人工、制造费用 第二种按费用要素设专栏：材料费用、工资费用、折旧费用等 二、辅助生产费用归集的账务处理P48 第三节 辅助生产费用分配的核算 产品－－ 完工时： 借：原材料/周转材料等 贷：辅助生产成本 劳务－－分配 计算方法 ----直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法 账务处理 ----受益原则 （四）适用范围 辅助生产部门之间相互提供产品和劳务的数量较多的情况。 成本差异从理论上讲，应在各受益部门之间进行分配，为了简化分配工作，可直接列入“管理费用”科目－－超支差异，应增加管理费用；节约差异，应冲减管理费用。 六、辅助生产费用分配的账务处理 受益原则 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本 1、对外分配劳务量 修理：2600－400＝2200（小时） 运输：7500－300＝7200（吨公里） 2、分配率 修理：4510÷2200＝2.05（元/小时） 运输：7920÷7200＝1.10（元/吨公里） 3、对外分配金额 基本生产车间： 应分配修理费用＝2000×2.05＝4100（元） 应分配运输费用＝5200×1.10＝5720（元） 行政管理部门： 应分配修理费用＝200×2.05＝410（元） 应分配运输费用＝2000×1.10＝2200（元） 4、会计分录 借：制造费用 9820 管理费用 2610 贷：辅助生产成本 12430 （四）适用范围 在辅助生产车间内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品影响不大的情况下采用。 二、交互分配法 （一）概念（P50） 将辅助生产部门相互提供的劳务先进行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。 特点：两步分配：交互分配；对外分配 （二）计算公式（补充） 1、交互分配（对内分配） 辅助生产车间交互分配率 = 待分配费用总额 提供的劳务总量 包括辅助生产车间相互提供 某辅助生产车间应负担（转入）其他辅助生产费用 该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量 对应的交互分 配率 = × 某辅助生产车间分出的辅助生产费用 提供给某辅助生产部门的劳务量 对应的交互分 配率 = × 2、对外分配 某辅助生产车间对外费用分配率 = 该辅助生产车间对外待分配费用 对外提供的劳务总量 某辅助生产车间对外待分配费用 = 该辅助生产车间直接费用 + 交互分入的费用 — 交互分出的费用 某受益对象应负担的辅助生产费用 = 该受益对象耗用的劳务数量 对外费用分配率 × 例题5－2（交互分配法）： 沿用例题5-1的资料。 1、第一次分配（交互分配）： 供电车间交互分配率=22100÷110500 =0.20 （元/度） 修理车间分得电费=10500×0.2=2100（元） 修理车间交互分配率=38143÷5449 =7 （元/工时） 供电车间分得修理费用=249×7=1743（元） 供电车间对外分配的待分配费用： 22100+1743 －2100=21743（元） 修理车间对外分配的待分配费用： 38143+2100 －1743=38500（元） 2、第二次分配（对外分配）： （1）对外