建筑施工企业会计核算.ppt

建筑施工企业会计核算 2013年 建筑施工企业的特点 1、施工企业的生产经营特点 由建筑产品的固定性而带来的施工生产的流动性 由建筑产品的多样性而带来的施工生产的单件性 由建筑施工周期长带来的施工生产的长期性 由建筑产品的露天性导致施工生产受自然气候条件影响大 建筑产品的复杂性带来施工生产的综合协作性 2、施工企业会计核算的特点 由于施工生产的流动性大，需要分级核算，以便加强管理 由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项工程的成本 由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、合同收入与费用的核算 由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧等的核算方法 建筑施工企业的基本会计核算 债权债务核算 存货的核算 临时设施的核算 一、债权债务核算 应收及预付款的核算 坏账准备的核算 流动负债的核算 内部往来的核算 长期借款的核算 （一）应收款项的核算 1、应收账款 应收账款核算的内容 （1）承建工程应向建设单位收取的款项 （2）销售产品、材料应向购货单位收取的款项 （3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业单位收取的款项 （4）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项 （5）工程质量保证金 应收账款的入账价值：包括因销售商品或提供劳务从购货方、建设方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税、以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、现金折扣；不包括商业折扣。 现金折扣按总价法核算，现金折扣只有在发生时计入当期财务费用。 【例题】销售产品货款50000元，增值税率17%，商业折扣率10%，现金折扣2/10、N/20。代垫运杂费600元，总价法核算。计算应收账款入账价值。若十天内付款，计算实收金额。(现金折扣按不含税计算） 【解析】应收帐款入账价值=50000（1－10%） （1＋17%）＋600=53250（元） 实收金额=53250－45000×2%=52350（元） 借：应收账款 53250 贷：主营业务收入 45000 应交税费—应交增值税（销项税额）7650 银行存款 600 借：银行存款 52350 财务费用 900 贷：应收账款 53250 2、其他应收款 为了核算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置“其他应收款”账户 。 包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对没有设置“备用金”的企业拨出的备用金；存出保证金；其他各种应收、暂付款项。 。 3、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预付账款，应设置“预付账款”会计账户。该账户借方记录企业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结转，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。 （二）坏账准备的核算 应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： 　1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 　2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 　3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 　4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 　5、因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 　　 6、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 企业计提坏账准备的方法可以采用余额百分比法或账龄分析法。如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定地区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大大降低)，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备，具体比例须根据其实际状况而确定。 案例 中铁22局某公司2012年年初 “坏账准备”科目的贷方余额为40,000元。2012年进行了单位重组，年末应收账款余额的详细资料（为简化假定无其他应收款）如下表所示： 2012年末应提取的坏账准备＝2,000,000×0.5%＋1,000,000×5%＋3,000,000×20%＋1,000,000×80%－40,000＝1,420,000（元） 编制会计分录如下： 借：资产减值损失 1,420,000 贷：坏账准备 1,420,000 （二）流动