中级财务会计·第04章 金融资产.ppt

华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40％，验收货物后补付其余款项。 （1）预付40％的货款。 借：预付账款 40 000 贷：银行存款 40 000 （2）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。据此以银行存款补付不足款项77 000元。 借：原材料100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：预付账款 117 000 借：预付账款 77 000 贷：银行存款 77 000 例4—25 （四）其他应收款 1.其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括： 其他应收款 应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 存出保证金，如租入包装物支付的押金 其他各种应收、暂付款项 2.其他应收款的核算 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。 其他应收款 发生的各种其他应收款 企业收到的款项和结转情况 期末余额： 应收未收的其他应收款项 （五）应收债权出售和融资 1.应收债权出售、融资业务的核算原则 实质重于形式，充分考虑交易的经济实质。 对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。 否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。 2.以应收债权为质押取得借款的核算 3.应收债权出售的核算 具体内容详见教材P112～P113 一、可供出售金融资产的初始计量 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。 第五节 可供出售金融资产 明细账 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值 反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息 反映可供出售金融资产公允价值变动金额 总账 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。 企业取得可供出售权益工具投资时 银行存款 ××× ××× 可供出售金融资产 ——成本 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 企业取得可供出售债务工具投资时 银行存款 ××× ××× 可供出售金融资产 ——成本 ××× ××× 应收利息 ××× ××× 可供出售金融资产 ——利息调整 ××× ××× 20×7年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年5月10日发放。 其账务处理如下： （1）20×7年4月20日，购入A公司股票。 初始确认金额=80 000×（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 应收现金股利=80 000×0.20=16 000（元） 借：可供出售金融资产——A公司股票（成本） 593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800 （2）20×7年5月10日，收到A公司发放的现金股利。 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000 例4—30 20×6年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620 000元。 借：可供出售金融资产——B公司债券（成本） 600 000 ——B公司债券（利息调整）20 000 贷：银行存款 620 000 例4—31 二、可供出售金融资产持有收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利 投资收益 ××× ××× 应收股利 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 可供出售债务工具投资在持有期间