中级财务 第六章 固定资产.ppt

第六章 固定资产 第一节 概述 一、固定资产定义 指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产 如：办公楼，小轿车，生产线，复印机…… 二、固定资产的主要特征 固定资产是有形资产 可供企业长期使用 不以投资和销售为目的而取得 具有可衡量的未来经济利益 三、固定资产的分类 1.按经济用途划分： 经营用固定资产 非经营用固定资产 2. 按固定资产的使用情况划分： 使用中固定资产： 房屋及建筑物，暂停使用，备用， 轮换使用 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产 四、固定资产的计价标准 1.原始价值——基本的计价标准 取得固定资产时和直至达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要支出。 买价+运、保费＋税金＋包装费＋安装成本…… 2.重置完全价值 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价 适用于：盘盈、接受捐赠取得固定资产…… 3.净值（折余价值） 净值＝原始价值－折旧 计算损益的依据 第二节 固定资产的取得与计价 一、外购固定资产 入账价值＝固定资产成本＝原始价值 账户的设置： 固定资产 在建工程 工程物资 一揽子购买多项固定资产 特点：实际支付的总价款—小于—单项资产购买价格的总和 处理：计算分摊率=每项资产的公允价值/各项资产公允价值总和 单项资产入账价值=购买总成本*分摊率 例：P169-（6-2） 二、自行建造的固定资产 入账价值＝达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要支出。 （一）自营工程 账务处理模式 购入工程物资 借：工程物资（买价＋运杂费…） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 领用外购存货 借：在建工程 贷：原材料 领用自制半成品或产成品 借：在建工程 贷：库存商品（成本价） 应交税费--增值税（销项）（公允价值） 计算直接人工费用 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 应由工程负担的水电费 借：在建工程 贷：生产成本 已领用剩余工程物资退库 借：工程物资 贷：在建工程 工程完工，结转成本 借：固定资产 贷：在建工程 出包工程 签订出包合同 按合同支付工程款 按支付的全部工程款作为固定资产成本入帐 账务处理： 按合同规定时间预付工程款 借：预付账款 贷：银行存款 工程完工支付剩余工程款 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 工程完工结转固定资产成本 借： 固定资产 贷：在建工程 投资者投入的固定资产 按投资各方确认的价值入账。 账务处理模式： 1.投入的固定资产不需要安装： 借：固定资产 贷：股本（实收资本） 资本公积 2.投入的固定资产需要安装： 借：在建工程 贷：股本（实收资本） 资本公积 借：固定资产 贷：在建工程 接受捐赠的固定资产 入账价值的确定 按凭据上标明的金额＋税费－折旧 没有相关凭据的 有无活跃市场 有：市场价格 无：预计现金流量 减去折旧 加上相关税费 账务处理 大发公司接收一台全新设备的捐赠，有关价值凭证上注明的价格为117 000元，支付过户费等相关税费2 000元。该公司适用的所得税税率33％。 1.设备入账价值 117 000＋2 000＝119 000 2.计算应交所得税 117 000×33％＝38 610 3.计算资本公积 117 000－38 610＝78 390 盘盈固定资产 1、报批前 借：固定资产 贷：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢 金额：同类或类似市价—估计成新度计算折旧；未来现金流量的现值 2、批准后---性质：以前年度会计差错 借：待处理财产损溢---待处理固定资产损溢 贷：以前年度损益调整 租入固定资产 A、经营性租入固定资产 出租方作为固定资产核算，负责维修并计提折旧 承租方：不能作为固定资产的增加，但设置备查簿登记。 （1）支付租金，应根据固定资产用途计账 借：制造费用、管理费用、在建工程等 （2）改良支出—金额较大—经出租人同意—作为“长期待摊费用”并分期摊销 B、融资租入固定资产 条件: （1）固定资产的租赁期较长----占尚可使用年限的75%以上 （2）租赁期满，承租人或继续租用或退还或以很低的名义价格留购（低于5%） （3）租金的最低租赁付款额几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90%） （4）租赁资产为专门订做，不具备通用性 特点： （1）承租人负责维修、保养、保险、纳税及提取折旧，承担一切风险。 （2）我国---在融资租赁期内，承租人作为企业自有固定资产进行管理与核算 （3）合同一旦签定，不可中途解约。 核算特点：（承租人） 1、入账价值：按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租