上市公司中期财务报告若干问题研究.pdf

内容和编制过程中的会计确认和计量，证监会颁布的《公开发行股票 的公司信息披露内容与格式准则》重在规范信息的内容与格式，但是， 这二者对于同一问题却有不同的规定。 第二章 中期财务报告理论框架 由于中期与年度都是人为划分的会计期间，因而中报与年报有相 似的要求。本章将中期报告与年度报告进行比较，并在此基础上，从 理论角度分析了中期报告的三个问题： 第一，目标问题。通过对财务报告目标的现实分析和对研究成果 的总结，本文将财务报告的目标表述为充分而公允的披露与决策有关 的信息。为提高信息的有用性，企业提供的信息应该注重相关性，因 而会计准则必须给企业一定的会计选择空间。但是，当证券市场造假 冲动膨胀、造假行为盛行时，这种会计选择空间就成为盈余管理的空 间。财务报告的目标是在向投资者披露与决策有关的信息时，保证信 息的完整性和真实可靠。中期财务报告是财务报告的一种，只是报告 期间较短，并不因此而改变财务报告的目标。 第二，信息质量特征。在决策有用观下，财务信息质量的最高特 征是决策有用性，而决策有用的会计信息必须具备两项首要特征：可 靠性和相关性。可靠性要求信息具有可核性、真实性和中立性。相关 性要求信息具有及时性、预测价值和反馈价值。要使信息具有预测价 值和反馈价值，必须放宽企业的会计选择空间。但是，基于目前资本 市场虚假信息盛行，放宽会计选择空间会带来较高的会计造假的风 险。失去了可靠性的信息必定于决策无益。当资本市场对财务报告提 出了更高的目标时，会计信息的质量也应随之提高。同时，和年报相 比，中报的披露频率高于年报，因而中报信息的及时性有所提高。因 此，本文认为：编制中报时，应在确认中保证信息的决策相关性，计 量中应首先保证信息的可靠性。 就信息披露的成本效益而言，尽管只有当信息披露的效益大于成 本时，企业才愿意披露。但是应该看到，虚假会计信息造成了社会资 源的极大浪费。由于信息披露是证券市场发展的基石，应从保护投资 者的利益出发，要求信息披露具备充分性、完整性、明晰性和可理解 瞧。 ‘ 第三，中期财务报告的编制基础。这～问题的产生来自于如何看 待短于一个年霾戆裳闻与年度麓关系，这一灌点也决定了孛翳会诗信 息确认与计量的方法。中报的编制基础有两种：独立观芹n～体观。独 立溉将中瓣著戏～个独立瑟、基本翡会计溺阉，憾须主与年度期间无。 异，因谳采取与年度报告相同的确认和计壁标准。一体双将中期视作 年度整体不可分箭的～部分，中期决算目的递延数、应计数、估计数 应考虑年度剩余期间鲍估诗情况。我匿选撵独立囊为编制基磁，本文 认为，这是立足于我国现状的现实选择，蠖由是：第一，由政府机构 制定懿会诗准爨g瘟保护处予僚惠劣势邋位昀投资蠹；第二，我篱±泰 公司会计造假严重已成共识：篇三，弱式有效市场对会计信息供给的 要求；第薅，罴取一体覆，技术条{孛帮入爨素质条件都不成熟。 第三章 中期报告若干问题研究 本章是全文的重点。在前文概念介绍和理论分析的基础上，本章 选择了中期报告的几个特殊潮题进行探讨，并在此基醚上，评婿了我 国对相关问题的舰范。 对予季摄披露的探讨。实证臻究静结寒证暖，季摄镶怠是及时、 重薅的信息来源；季报的披露也有利于提高信息的透明度和相关性， 塑是弱翦关于零壤豹披露格式嚣鉴涯工捧娥定却蘧得探讨。本文认 为，为保证信息的充分性和完整性，季报披露也应提供完整报凌，并 应在一定范霜内对季报的信息舞供斌量保证。 对予中报披露体系翘内容的探讨。目前我国中擐的披露中要求披 露完整报表，这一点要求较IAS34严格；但是我国准则规定的中报体 系孛不包括投蓥变动表，本文认为，根据证溢会的耀关掊式与肉容援 定，已对权益变动表所反映的相关内容做出披露要求，因而准则中应 该綦求披露这一摄表。对于中期擐袭鼹茏成藩努——摄表麓注，应本 着充分性和重要性的原则，既对表内信息进荦亍补充说明，又起到提醒 寤懑爱爝者关注中报藩怠秘特殊之懿的俸潮。 对中报的确认和计量的探讨。对于中期收入秘费媸熬确认茅硅计 量，我国采用与年度报告相同的会计政策。因而，对于季节性、周期 性收入按与年度报告相同的会计政策。同时，可在报表附注中对经营 的季节性和周期性进行说明。对于资产减值损失，应该于每次编制报 表时，分别确认、计量减值损失，以防止盈余管理；对于中期所得税， 尽管中报准则没有做出明确规定，本文