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税 务 筹 划 第一章 税务筹划概述 第一节 税务筹划的概念及特点 课程导入：什么是税务筹划？ 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ (1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 一、税务筹划概念 税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划(tax P1anning)。在西方发达国家，税务筹划对纳税人来说是耳熟能详的、而在我国，税务筹划则处于初始阶段，人们虽然对此有极大的兴趣和需求，但又似乎心有所忌。国际上对税务筹划概念的描述也不尽一致。以下是几种比较有代表性的观点： 荷兰国际财政文献局(IBFD)《国际税收词典》是这样定义的：“税务筹划”是指纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收之目的。 印度税务专家N J．雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益”。 另一印度税务专家E．A史林瓦斯在他编著的《公司税务筹划手册》中说道：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分一…税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。” …… 美国南加州大学W·B·梅格斯博士认为：人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可被称为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。另外他还说：在纳税发生之前，有系统地对企业的经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。它主要是选择企业的组织形式和资本结构，投资采用租用还是购入的方式，以及交易的时间等。 我国将税务筹划定义为： 税务筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。 纳税人的纳税筹划称“税务筹划”较妥。 税务会计与税收会计是两类不同的会计主体，因此，为了与会计的称呼一致，纳税人的会计是“税务会计”，纳税人的筹划应是“税务筹划”，而未称税收筹划。 税务筹划有广义与狭义之分。 狭义：节税 广义：节税、避税、税负转嫁 在税务筹划实务中，节税与避税往往难以严格划分，因此，本课程所述税务筹划是广义的税务筹划。 税务筹划的主体：纳税人或其代理人 税务筹划的前提：不违反法律； 税务筹划的过程：企业经营始终； 税务筹划的目标：减轻税负。 二、税务筹划的特点 合法性、超前性（预期性）、目的性 低税负和滞延纳税时间、综合性、考虑整体税负和资本收益最大化、符合政府的政策导向、普遍性、多变性和专业性 小知识 纳税人的权利 1937年英国首次提出了纳税筹划的概念，在传统的仅仅强调纳税人应尽的义务之外，提出了纳税人的一系列权利。1945年，美国也提出了类似的纳税人权利的概念。我国提出纳税筹划的概念是在1999年。我国纳税筹划的开始以两个事件为显著标志： （1）1999年开始，国家税务总局的官方刊物《中国税务报》每周推出一期税收筹划周刊，标志着官方对税收筹划合法性的确认。 （2）1999年开始，高校开设了纳税筹划课程。 纳税筹划得以产生，或者说纳税筹划之所以能够实施，还在于两个关键条件的成熟： （1）法制的完备。税收筹划有了生存的空间，使得人们愿意去开创新的事业，在按规定缴纳税费的前提下充分发挥聪明才智去进行纳税筹划。 （2）国际惯例。目前，纳税筹划已经成为一种国际惯例，纳税人可以在法律允许的范围内，聘用专业人员进行税务筹划。 三、税务筹划的基本手段 （一）节税（ tax saving) 1、含义：是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 2、特点：合法性、符合政府政策导向（立法精神）、普遍性、多样性 3、节税的形式： （1）利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，是最基本的节税形式。 （2）在现行税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。 （3）在现行税法规定的范围内，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行。 （二）避税（tax avoidance) 1、概念：避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用某种法律上的漏洞或含糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。 虽然避税行为可能