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案例分析 万民公司是一家国有大型企业。2002 年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。 总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。 案例分析 2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。 在听证会上，有关当事人作了如下陈述： 　　 案例分析 公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。” 公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。” 案例分析 公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。” 要求： 根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。 案例分析 分析与提示： 1.在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣《会计法》对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。 案例分析 2.在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。 案例分析 3.在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。 案例——巴林银行失控案 里森由于工作勤奋出色，被上司委以重任，同时负责新加坡分行的清算部和交易部。当时，他负责在日本的大阪及新加坡进行日经指数期货套利活动。当里森认为日经指数会上涨时，他不惜伪造文件筹集资金，通过私设账户大量买进日经股票指数期货头寸，从事自营投机活动。然而，日本关西大地震使日经指数不涨反跌，里森持有的头寸损失巨大。 案例——巴林银行失控案 过于自负的里森于1995年1月26日后，又大副增仓，而巴林银行管理层在得知里森的行为后仍继续将10亿美元调拨给新加坡分行，导致损失进一步加大。至1995年2月23日，新加坡分行持有的日经225股票指数期货合约超过6万张，占市场总仓量的约30%，预计损失逾10亿美元，已完全超过巴林银行集团约5.41亿美元的全部净资产值。 案例——巴林银行失控案 总结：巴林银行崩溃的重要原因是缺乏有效的内控制度。 1、没有将交易和清算业务分开。里森既是期货交易部经理，又是清算部经理，自己监督自己。 2、会计控制松散，内部审计失效。1994年度巴林银行集团最后一季度的审计报告指出：内部控制有可能被置之不理，且由此可能造成极大的风险。但有关方面未采取任何行动纠正。 案例——巴林银行失控案 “我所处的位置是相当奇特的，一方面，我在交易场地工作，负责用日元做期权交易；另一方面，我又是后勤部门的主管，可以向伦敦方面随意的提出要求。我可以纵观全局--对我而言，这确实是一件非常容易的事。我也许是世界上同时对收入平衡表上的两边都负责的唯一一个人。” 案例——巴林银行失控案 3、过度从事投机交易，缺乏风险防范意识。巴林银行集团管理层德知里森的行为后，仍将10亿美元调给新加坡分行。 4、金融监管存在漏洞，过度投机不受约束。英格兰银行规定英国银行的海外总资金不应超过自有资本的25%，但1994年第4季度巴林银行集团存入新加坡国际金融交易所保证金最大风险额超过了其资本基础的75%。 * * *